Глава 8. Порядок начисления НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата – за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.

Пример. В феврале 2006 г. работник организации был болен с 6-го по 10-е число включительно. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Число рабочих дней в феврале – 19. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2005 г. по январь 2006 г.) отработан работником полностью (249 дн.). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад работника:

– ситуация 1 – 10 000 руб.;

– ситуация 2 – 12 000 руб.

В январе 2006 г. работнику начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с работника.

Размер пособия составит 2409,64 руб. [(120 000 руб.: 249 дн.) х 5 дн.].

Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит:

– ситуация 1 – 7368,42 руб. [(10 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.];

– ситуация 2 – 8842,11 руб. [(12 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.].

Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:

– ситуация 1 – 9778,06 руб. (2409,64 руб. + 7368,42 руб.);

– ситуация 2 – 11 281,75 руб. (2409,64 руб. + 8842,11 руб.).

Сумма НДФЛ составит:

– ситуация 1 – учитывая, что доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (10 000 руб. (за январь) + 9778,06 руб. = 19 778,06 руб.), работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 1600 руб. (400 руб. + 600 руб. х 2).

Таким образом, сумма НДФЛ составит 1063,15 руб. [(9778,06 руб. – 1600 руб.) х 13%];

– ситуация 2 – с учетом суммы заработка за январь 2006 г. совокупный доход работника составил 23 281,75 руб. Следовательно, работник утрачивает право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

В этой ситуации сумма НДФЛ будет равна 1310,63 руб. [(11 281,75 руб. – 1200 руб.) х 13%].