Некоторые вопросы исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другие были разъяснены в Федеральном законе от 22 декабря 2005 г. №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году». Мы остановимся на особенностях расчета пособия, связанных с различными стандартными и нестандартными условиями работы и премирования сотрудников.

Пособие вследствие общего заболевания исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать в 2006 г. за полный календарный месяц сумму, равную 15 000 руб. Оно рассчитывается в установленном порядке в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213, далее – Положение).

Для определения максимального размера дневного или часового пособия по временной нетрудоспособности 15 000 руб. делятся на количество рабочих (для отдельных категорий работников – календарных) дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности. Если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой.

Для определения среднедневного заработка учитывается предшествующий период – 12 месяцев. Если работник в этот период проработал менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением его выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. С 1 сентября 2005 г. – 800 руб.; с 1 мая 2006 г. – 1100 руб. в месяц.

Пример. Сотрудник в октябре болел и представил больничный лист на 5 рабочих дней. На данном предприятии установлена повременная система оплаты труда, выплачиваются премии. Расчет среднемесячной премии, учитываемой при выплате пособия, производится путем деления общей суммы премий, начисленных с января до наступления нетрудоспособности. В январе начислена премия 950 руб., в феврале – 932, в марте – 950, в апреле – 1020, в мае – 1020, в июне – 1020, в июле – 1170, в августе – 1170, в сентябре – 1170 руб. Оклад сотрудника равен 8300 руб.

Расчет среднедневного заработка производится на основании заработка, который работник получил за предшествующие 12 месяцев.

(8300 х 12 мес. + 950 + 932 + 950 + 1020 + 1020 + 1020 + 1170 + 1170 + 1170) / 250 дн. = 436,01 руб., где 250 дн. – фактически отработанные дни в расчетном периоде.

Определим максимальный размер дневного пособия:

15 000 руб. : 22 (плановые рабочие дни в октябре) = 681,81 руб.

Рассчитанный среднедневной заработок меньше максимального размера дневного пособия, расчет пособия проводится по среднедневному заработку.

Сумма пособия составит:

436,01 руб. х 5 = 2180,05 руб.

Фонд социального страхования разрешил оплачивать часть больничного, которая приходится на 2006 г., по новым правилам, Это означает, что к этим дням будет применяться новый лимит оплаты за счет средств ФСС – 15 тыс. руб. в месяц. А часть больничного, приходящегося на 2005 год из расчета лимита, действующего в 2005 году. Напомним, что в 2005 г. этот лимит составлял 12 480 руб.

Фонд исходил из того, что максимальная величина дневного (часового) пособия должна определяться в каждом месяце нетрудоспособности. Поэтому те дни нетрудоспособности, которые выпали на 2005 г., оплачиваются исходя из суммы 12 480 руб. Тогда как дни больничного после 1 января 2006 г. – исходя из 15 000 руб. в месяц.

Рассмотрим это на примере. В. Иванов находился на больничном с 26 декабря 2005 г. по 13 января 2006 г. (9 рабочих дней). Предположим, что сотрудник отработал в данной организации 12 календарных месяцев, предшествующих заболеванию. Его заработная плата составляет 5000 руб. за месяц. Непрерывный трудовой стаж – более шести лет.

1. Рассчитываем средний заработок. Заработная плата за 12 месяцев, предшествующих заболеванию, равна 60 000 руб. За период с декабря 2004 г. по ноябрь 2005 г. отработано 248 дней. Среднедневной заработок составил 241,94 руб. (60 000 руб.: 248 дн.).

2. Определяем размер дневного пособия. Т.к. непрерывный трудовой стаж более шести лет, то работнику выплачивается 80 процентов оплаты больничного листа. Размер дневного пособия – 193,55 руб. (241,94 руб. x 80%).

3. Находим максимальную величину дневного пособия. Максимальная величина дневного пособия за декабрь рассчитывается исходя из 12 480 руб. и составит 567,27 руб. (12 480 руб. / 22 дн.). За январь же лимит пособия определяется уже исходя из 15 000 руб. и будет равен 937,5 руб. (15 000 руб. : 16 дн.).

4. Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка (193,55 руб.), не превышает его максимальной величины ни за декабрь 2005 г. (567,27 руб.), ни за январь 2006 г. (937,5 руб.). Поэтому пособие выплачивается исходя из средней зарплаты.

5. Размер пособия будет равен 1741,95 руб. (9 дн. x 193,55 руб.). При этом пособие за первые два дня болезни – 387,1 руб. (193,55 руб. x 2 дн.) оплачивается за счет средств работодателя.

Пострадавшим в результате несчастного случая на производстве администрация предприятия обязана выплатить пособие по временной нетрудоспособности, а в некоторых случаях возместить и расходы на лечение. Все эти выплаты производятся за счет средств ФСС РФ.

В 2006 году, в соответствии со ст. 4 ФЗ РФ №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г., 25 октября, 30 декабря 2001 г., 11 февраля, 26 ноября 2002 г., 8 февраля, 22 апреля, 7 июля, 23 октября, 8, 23 декабря 2003 г., 22 августа, 1, 29 декабря 2004 г., 22 декабря 2005 г.), определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица исходя из максимальной суммы 46 900 рублей.

Несчастным случаем на производстве следует считать событие, в результате которого сотрудник получил увечье или иное повреждение здоровья во время того, как он выполнял трудовые обязанности (как на территории организации, так и за ее пределами) или следовал транспортом организации на работу или с работы. В качестве примера можно привести травмы, тепловые удары, ожоги, обморожения, поражения электрическим током.

Согласно ст. 228 Трудового кодекса РФ, если в организации случился несчастный случай, работодатель (его представитель) обязан:

– немедленно организовать первую помощь пострадавшему, а если необходимо – доставить его в больницу;

– предотвратить аварийную ситуацию и возможность травмы других лиц;

– сохранить до начала расследования несчастного случая на производстве обстановку, какой она была на момент происшествия, если это не угрожает жизни и здоровью других лиц и не ведет к аварии, а в случае невозможности ее сохранения – зафиксировать сложившуюся обстановку (составить схемы, сделать фотографии и произвести другие мероприятия);

– своевременно расследовать несчастный случай на производстве;

– немедленно проинформировать о несчастном случае на производстве родственников пострадавшего, а также сообщить об этом в соответствующие органы.

При групповом несчастном случае на производстве (два человека и более), тяжелом несчастном случае, несчастном случае со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить о несчастном случае в соответствующие органы.

Предусмотрены следующие виды обеспечения по страхованию в соответствии со ст. 8 ФЗ 125-ФЗ:

1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) в виде страховых выплат:

– единовременной страховой выплаты застрахованному, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

– ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

Письмом Фонда социального страхования РФ от 23 января 2003 г. № 02-18/07-419 дано разъяснения по данному пункту.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона, единовременная страховая выплаты производится застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти.

Смерть застрахованного в результате страхового случая, наступившая по прошествии определенного промежутка времени не является новым страховым случаем.

Таким образом, единовременная страховая выплата при наступлении страхового случая выплачивается один раз. Если застрахованному была назначена единовременная страховая выплата, то лицам, имеющим право на получение ежемесячных страховых выплат в случае его смерти единовременная выплата не назначается.

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

– лечение застрахованного, приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

– посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в т.ч. осуществляемый членами его семьи;

– проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

– медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 28 декабря 2005 г. № 809 утвержден перечень санаторно-курортных учреждений, в которые предоставляются путевки на санаторно-курортное лечение граждан, пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Список довольно внушительный, и каждый застрахованный гражданин, пострадавший от несчастного случая на производстве найдет себе нужное учреждение;

– изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

– обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

– обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

– профессиональное обучение (переобучение).

Оплата дополнительных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 8 ФЗ №125-ФЗ, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с указанным законом и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами РФ, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

В 2006 году размер расходов на посторонний уход регулируется Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».

В соответствии со ст. 5 указанного закона размер расходов на посторонний уход за застрахованным лицом, оплачивается за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующих размерах:

– расходы на посторонний специальный медицинский уход за застрахованным лицом в размере 900 рублей в месяц

– расходы на посторонний бытовой уход за застрахованным лицом в размере 225 рублей в месяц.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры ежемесячных расходов на посторонний специальный медицинский уход и посторонний бытовой уход за застрахованным лицом определяются с учетом этих коэффициентов.

Порядок оплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2006 году не изменился. Поэтому можно опираться на письмо Фонда социального страхования РФ от 28 апреля 2004 г. № 02-18/06-2706 «Об оплате пособия по временной нетрудоспособности»

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон), пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Иных источников финансирования данных выплат действующим законодательством не предусмотрено.

В Законе также не содержится оснований для приостановления ежемесячных страховых выплат в период временной нетрудоспособности, вызванной обострением профессионального заболевания или последствий несчастного случая на производстве.

Пособия по общему правилу выдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая и время испытания, и день увольнения) в соответствии с частью 1 п. а 3 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 10 Закона все пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные застрахованному как до, так и после наступления страхового случая, при исчислении страховых выплат не влекут уменьшения их размера.

Таким образом, при наличии причинно-следственной связи временной нетрудоспособности с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплата пособия по временной нетрудоспособности должна осуществляться за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом обеспечение ежемесячными страховыми выплатами не приостанавливается.

Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% (но не более 46 900 руб. за полный календарный месяц его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.

В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавливается в размере 46 900 рублей.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка учитываются все виды оплаты его труда как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия.

Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

При исчислении среднемесячного заработка застрахованного, направленного страхователем для работы за пределы территории РФ, учитывается заработная плата по основному месту работы и заработная плата, начисленная в иностранной валюте (если на нее начислялись страховые, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которая пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на день назначения ежемесячной страховой выплаты.

Среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка (с учетом премий, начисленных в расчетном периоде) за 12 месяцев повлекшей повреждение здоровья работы, предшествовавших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности.

Давайте рассмотрим следующую ситуацию. Работник организации получил травму, выполняя свои трудовые обязанности. В связи с этим был составлен акт о несчастном случае на производстве, установлена его причина. Однако организация своевременно не представила документы, необходимые для проведения медико-социальной экспертизы. Как при таких обстоятельствах произвести оплату больничного листа?

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) обеспечение по страхованию осуществляется:

– в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

– в виде страховых выплат;

– в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (далее – пособие по временной нетрудоспособности) выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 15 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что назначение и выплата застрахованному пособия по временной нетрудоспособности производятся в порядке, установленном законодательством РФ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию. Согласно п. 9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Иные виды обеспечения по страхованию (страховые выплаты и оплата дополнительных расходов), как следует из п. 2 – 8 ст. 15 Закона № 125-ФЗ, назначаются страховщиком на основании заявления застрахованного, его доверенного лица или лица, имеющего право на получение страховых выплат, на получение обеспечения по страхованию, и представляемых страхователем (застрахованным) документов (их заверенных копий), перечисленных в п. 4 ст. 15 Закона № 125-ФЗ. В числе таких документов поименованы заключения учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного, о необходимых видах социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного, о связи смерти пострадавшего с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Таким образом, по нашему мнению, положения Закона № 125-ФЗ не связывают возможность назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности с наличием заключения учреждения медико-социальной экспертизы.

В связи с этим считаем, что в рассматриваемой ситуации оплата больничного листка должна осуществляться за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общих основаниях.

На основании п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила), пособия по временной нетрудоспособности, назначенные в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, застрахованному выплачивает страхователь, с которым первый состоит в трудовых отношениях.

При этом расходы на выплату указанного пособия уменьшают сумму начисленных страховых взносов, подлежащую перечислению страховщику (п. 5 Правил).

В свою очередь, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Для обращения в региональный орган ФСС РФ по поводу возмещения вреда, причиненного здоровью сотрудника, работодатель должен подготовить дело потерпевшего от трудового увечья в связи с несчастным случаем на производстве.

Необходимо представить следующие документы:

– заявление пострадавшего о назначении страховых выплат, форма которого приведена в Приложении № 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Временный порядок). Он утвержден Приказом ФСС РФ от 13 января 2000 г. № 6. К заявлению прилагают следующие документы:

– акт о несчастном случае на производстве;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ) о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о необходимости медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;

– справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;

– справку о периоде, в течение которого пострадавшему будет выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

– трудовую книжку пострадавшего, трудовой договор (контракт).

Если же пострадавший сотрудник работает в организации по гражданско-правовому договору, то в фонд вместо трудовой книжки подают этот договор. Ведь именно он подтверждает, что сотрудник работает в данной организации. В таком договоре должно оговариваться, что организация уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ФСС подают подлинники документов или их нотариально заверенные копии. Документы можно отправить с курьером организации или по почте с уведомлением о вручении. Необходимо отметить, что перечень документов для назначения страховых выплат в каждом конкретном случае определяется отделением (филиалом отделения) фонда. Поэтому сотрудники фонда могут потребовать от вас дополнительные справки и документы.

В течение 10 дней со дня поступления документов в отделение фонда оно принимает решение о назначении страховых выплат пострадавшему работнику. Это решение оформляется приказом руководителя фонда в трех экземплярах. Один из них выдается пострадавшему работнику, второй направляется в организацию, а третий хранится в отделении фонда.

На основании приказа руководителя отделения фонда бухгалтер организации начисляет и выплачивает пострадавшему сотруднику пособие, назначенное фондом. Как мы уже упомянули, на эту сумму уменьшаются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднемесячного заработка потерпевшего до даты несчастного случая, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

Состав заработка, из которого исчисляется размер ежемесячных страховых выплат, приводится в п. 2 ст. 12 Федерального закона № 125-ФЗ. В нем указано, что при расчете размера заработка, утраченного пострадавшим в результате наступления страхового случая, учитываются все виды оплаты его труда (дохода) как по месту его основной работы, так и по совместительству. Размеры зарплаты по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них уплачивались страховые взносы. Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяются с учетом этих коэффициентов и надбавок. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и сумма выходного пособия при увольнении.

Среднемесячный заработок застрахованного подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за 12 месяцев работы, предшествовавших наступлению страхового случая или утрате либо снижению его трудоспособности (по выбору застрахованного), на 12. Если в течение этого срока трудовая деятельность прерывалась, среднемесячный заработок определяется путем деления заработка за фактически проработанное время на число месяцев, за которое взят заработок.

Пример. С сотрудником организации произошел несчастный случай на производстве. В организации было проведено расследование, в результате которого был составлен акт. Комиссия, проводившая расследование, передала все необходимые документы в отделение фонда. В январе 2006 г. руководитель отделения фонда вынес решение, в котором назначил выплатить пострадавшему 6000 руб. единовременно и по 3400 руб. ежемесячно в январе и феврале. Организация выдала из кассы работнику единовременную выплату 16 января 2006 г., а ежемесячную выплату за январь 6 февраля 2006 г.

Однако в соответствии с Временным порядком ежемесячная выплата должна быть произведена не позднее последнего дня месяца, за который она начислена, т.е. до 31 января. Т.к. фирма задержала эту выплату на шесть дней, она должна уплатить пени за эти дни. Размер пеней составит:

3400 руб. x 0,5% x 6 дн. = 102 руб.

В учете организации начисление и выдача единовременной выплаты сотруднику отражаются такими проводками:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

Кредит 70

– 6000 руб. – начислено работнику единовременное пособие;

Дебет 70 Кредит 50

– 6000 руб. – выплачено единовременное пособие.

А ежемесячное пособие и пени бухгалтер организации начисляет так:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

Кредит 70

– 3400 руб. – начислено ежемесячное пособие за январь;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 70

– 102 руб. – начислены пени за просрочку выдачи ежемесячного пособия за январь;

Дебет 70 Кредит 50

– 3502 руб. (3400 + 102) – выплачены ежемесячное пособие за январь и пени.

Постановлением правительства РФ № 410 от 3 июля 2006 года «Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержден коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 января 2006 г., и составляет он 1,085.

Поэтому по страховым выплатам, назначенным до 1 января 2006 года, в этом году должен быть произведен перерасчет ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом коэффициента индексации.

В п. 3 ст. 1 Федерального закона № 180-ФЗ сказано, что пособие по временной нетрудоспособности сотруднику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве, рассчитывают в соответствии с порядком, который определен Федеральным законом № 125-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности выдают работнику, получившему производственную травму, в размере 100 процентов его среднего заработка независимо от трудового стажа.

Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления либо до тех пор, пока МСЭ не установит инвалидность работника. Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности. Пособие полностью выдается за счет средств ФСС РФ.

По общему правилу максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который возмещает ФСС РФ, равен 15 000 руб. Однако данное ограничение не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности, которое выдается работнику в связи с несчастным случаем на производстве. Дело в том, что это пособие выплачивается не за счет средств ЕСН, а за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы являются отдельным видом социального страхования и регулируются Федеральным законом № 125-ФЗ. Поэтому размер такого пособия не ограничивается.

Пример. В результате несчастного случая сотрудник организации был травмирован и находился на больничном с 3 по 21 апреля 2006 г. включительно. Т.е. из 20 рабочих дней в этом месяце он был на больничном 15 дней. Непрерывный трудовой стаж сотрудника к началу апреля составил три года. Работает он в фирме с 11 января 2006 г.

Расчетный период для тех, кто устроился в фирму меньше года назад, – период фактической работы у работодателя, выплачивающего пособие. Т.е. в данном примере – с 11 января по 31 марта 2006 г. За это время сотрудник фактически отработал 55 рабочих дней, за что получил 54 000 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил 981,82 руб. (54 000 руб. : 55 дн.). Т.к. это пособие сотруднику выдается в связи с травмой, полученной на производстве, то оно начисляется в размере 100 процентов заработка и максимальным размером не ограничивается.

Т.е. всего сумма пособия – 14 727,3 руб. (981,82 руб. x 15 дн.). Вся эта сумма будет выплачена за счет средств ФСС РФ.

С этой суммы бухгалтер организации удерживает налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. К апрелю пострадавший сотрудник утратил право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с пособия по временной нетрудоспособности, равна:

14 727,3 руб. x 13% = 1914,55 руб.

В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия отражены такими проводками:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

Кредит 70

– 14 727,3 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1914,55 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 12 812,75 руб. (14 727,3 – 1914,55) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Если администрация попытается скрыть несчастный случай, то в случае обнаружения данных обстоятельств ей грозит штраф по ст. 5.44 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Размер санкций таков:

– от 300 до 500 руб. – для гражданина;

– от 500 до 1000 руб. – для должностных лиц;

– от 5000 до 10 000 руб. – для организаций.

А если выяснится, что несчастный случай стал причиной нарушения законодательства об охраны труда, то штрафами дело не ограничится. С должностных лиц и предпринимателей взыщут от 500 до 5000 руб., с организации – от 30 000 до 50 000 руб. Более того, деятельность как ПБОЮЛ, так и предприятия может быть приостановлена на срок до 90 суток. Если же нарушение повторится, это влечет дисквалификацию директора организации на срок от одного до трех лет (п. 2 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Начиная с 2005 года, пособие по бытовой травме все налогоплательщики, в т.ч. применяющие специальные режимы налогообложения, должны оплачивать с первого дня нетрудоспособности.

Напомним, что прежде период оплаты пособия по травме зависел от ее классификации (травма, полученная в быту или на работе). Так, в соответствии с п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6 (с изм. и доп. от 24.08.90 г., в ред. на 15.04.92 г.), при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, – с первого дня нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по профзаболеванию и травме, полученной на производстве, ограничен 46 900 руб., в остальных случаях – 15 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» если в расчетном периоде повышалась зарплата, т.е. увеличивались тарифная ставка или должностной оклад, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента повышения.

Обратите внимание, чтонорма Закона № 180-ФЗ не совпадает с порядком, прописанным в п. п. 15 и 16 Положения о средней заработной плате, которые предписывают пересчитывать зарплату за время, предшествующее этим изменениям. В отношении больничных это правило не распространяется.

Пример. Сотрудник предприятия устроился на работу в январе 2006 г. На испытательный срок ему установили должностной оклад в размере 5000 руб. С марта 2006 г. ему повысили оклад до 10 000 руб. А с 15 по 19 мая 2006 г. (5 рабочих дней) сотрудник болел. Расчетный период: январь – апрель 2006 г. В нем сотрудник отработал 73 дня.

Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В мае 2006 г. – 21 рабочий день.

1. Заработок сотрудника в расчетном периоде составит:

– с января по февраль 2006 г. – 10 000 руб. (5000 руб. x 2 мес.);

– с марта по апрель 2006 г. – 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).

Заработок за расчетный период – 30 000 руб.

2. Средний дневной заработок:

30 000 руб. : 73 дн. = 410,96 руб.

3. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

410,96 руб. x 80% = 328,77 руб.

4. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:

15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб.

Поскольку размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:

328,77 руб. x 5 дн. = 1643,85 руб.

Из них за счет организации будут оплачены два дня, 15 и 16 мая 2006 г. Таким образом, 657,54 руб. (328,77 руб. x 2 дн.) – сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет средств ФСС РФ – 986,31 руб. (1643,85 – 657,54).

При расчете пособия по нетрудоспособности сотруднику, работающему вахтовым способом, пособие исчисляют исходя из так называемого среднечасового заработка.

Если работники трудятся вахтовым методом, то на предприятии как правило устанавливают суммированный учет рабочего времени. Согласно п. 13 Положения о средней заработной плате, среднечасовой заработок определяют путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы на количество часов, фактически отработанных за этот период. Дальше полученную сумму также корректируют на непрерывный трудовой стаж. Затем рассчитывают, сколько рабочих часов приходится на дни болезни. При этом в расчет войдет то количество часов, которые заболевший сотрудник должен был бы отработать по своему графику.

Далее необходимо сравнить сумму часового пособия с максимальной суммой, которую предприятие может выплатить за счет средств ФСС РФ. Если рассчитанное часовое пособие больше максимального размера, разницу можно выплатить из собственных средств организации.

И в заключение расчета пособия необходимо умножить среднечасовой заработок сотрудника на число часов болезни, вы получите величину пособия.

Для работников, которые в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующие моменту наступления временной нетрудоспособности) отработали менее трех месяцев, установлено еще одно ограничение.

Если в расчетном периоде работником фактически отработано менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов (п. 3 ст. 3 Закона №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»).

При определении времени фактической работы работника в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности учитывается период его работы по предыдущим местам работы.

Время работы у прежнего работодателя подтверждается записями в трудовой книжке. В расчетный период может включаться весь период работы у предыдущего работодателя: с даты, когда работник был принят на работу, по дату его увольнения. Этот период определяется на основании записи в трудовой книжке работника или на основании копии его трудового договора.

Перечень документов, которые работник обязан представить работодателю при заключении трудового договора, установлен ст. 65 ТК РФ. Никаких иных документов (например, справок) с прежнего места работы, кроме перечисленных в этой ст., представлять не требуется.

В связи с внесенными изменениями в ст. 65 Трудового кодекса (ФЗ от 30 июля 2006 г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ») добавлена следующая часть: «В случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку».

Пример. Работник зачислен в штат организации 1 марта 2006 г. с окладом 22 000 руб. в месяц. За период с 20 по 26 марта 2006 г. он представил больничный лист. Из трудовой книжки работника следует, что период с 1 февраля 2004 г. по 17 февраля 2006 г. он отработал на другом предприятии.

Непрерывный трудовой стаж работника на дату наступления нетрудоспособности равен 10 годам. В организации установлен график 5-дневной рабочей недели.

Работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в этой организации с момента заключения трудового договора.

Рассчитаем сумму пособия. За 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу болезни, работник фактически отработал более 3 месяцев (с учетом времени работы у предыдущего работодателя). Поэтому пособие ему должно исчисляться из среднего заработка.

Т.к. в этой организации работник не имеет фактически начисленной заработной платы ни за расчетный период, ни до него, то его средний заработок определяется исходя из суммы начисленной ему заработной платы за дни фактически отработанные им в марте 2006 г. (п. 6 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213).

До наступления временной нетрудоспособности в марте 2006 г. работник отработал 12 рабочих дней, за которые ему было начислено 12 000 руб. (22 000 руб.: 22 дня х 12 дней).

Его средний дневной заработок равен 1000 руб. (12 000 руб.: 12 дней). Размер дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа работника составляет ту же самую сумму – 1000 руб.

Максимальный размер дневного пособия в марте 2006 г. равен 681,82 руб. (15 000 руб.: 22 дня).

Сумма пособия, подлежащая выплате работнику за 5 рабочих дней, составит 3409,10 руб. (681,82 руб. х 5 дней).

Рассмотрим следующую ситуацию, когда работник отработал на предприятии менее трех месяцев.

Работник поступил на работу в организацию 11 января 2006 г., ранее нигде не работал. В январе он отработал 2 дня, после чего ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы до конца месяца. В феврале работник также фактически отработал только 2 дня. Оставшуюся часть февраля, март и апрель находился в отпуске без сохранения заработной платы. Май отработан работником полностью. Сумма начисленной заработной платы работника составила в январе 400 руб., в феврале 400 руб., в мае 4000 руб. В период с 1 по 8 июня 2006 г. работник был болен, что подтверждается листком нетрудоспособности, оформленным медицинским учреждением. В какой сумме необходимо выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности?

В этой ситуации пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа. При этом максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб., а для работников, которые в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности фактически проработали менее трех месяцев, – минимального размера оплаты труда, т.е. до 1 мая 2006г. – 800 руб., с 1 мая 2006 г. – 1 100 руб.)

В данном случае сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (июнь 2005 г. – май 2006 г.), составит 4800 руб. (400 руб. + 400 руб. + 4000 руб.). В мае 2006 г. по производственному календарю 20 рабочих дней. Следовательно, в расчетном периоде работником фактически отработано 24 дня (2 дня + 2 дня + 20 дней). Средний дневной заработок составит 200 руб. (4800 руб. / 24 дня).

Непрерывный трудовой стаж работника – 4 месяца 20 дней (11 января – 31 мая 2006 г.). Поскольку указанный период составляет менее 5 лет, то пособие должно выплачиваться в размере 60% среднего заработка (ст. ст. 183, 423 ТК РФ, п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191). Следовательно, величина дневного пособия составит 120 рублей (200 руб. х 60%).

Однако в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности работником фактически отработано менее трех месяцев (24 дня), поэтому размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не может превышать 1 100 руб. в месяц. В месяце нетрудоспособности (июнь 2006 г.) по производственному календарю 21 рабочий день. Следовательно, максимальная величина дневного пособия, выплачиваемого работнику, не может превышать 52,38 рублей (1 100 руб. / 21 день).

Поскольку величина дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка работника с учетом непрерывного трудового стажа (120 руб.), в рассматриваемой ситуации превышает установленное законодательством ограничение (52,38 руб.), то расчет пособия следует производить исходя из величины ограничения (52,38 руб.).

На период нетрудоспособности работника приходится 6 рабочих дней (1, 2, 3, 6, 7 и 8 июня 2006 г.). Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 314,28 руб. (52,38 руб. х 6 дней).

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня – за счет средств ФСС РФ. Следовательно, в данном случае за счет средств организации работнику будет выплачено 104,76 руб. (34,29 руб. х 2 дня). Оставшаяся часть пособия в сумме 209,52 руб. (314,28 руб. – 104,76 руб.) выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Предлагаем вам рассмотреть следующую нестандартную ситуацию:

Работник уволился с предыдущего места работы по собственному желанию 23 августа 2005 г. Затем принят на новое место работы 11 ноября 2005 г. 7 декабря 2005 г. сотрудник заболел. До момента наступления нетрудоспособности его трудовой стаж составлял более трех месяцев в общей сложности. Но стаж был прерван.

В этом случае больничный следует рассчитывать исходя из средней заработной платы сотрудника. Его размер будет ограничен 60 процентами. Объясним почему.

До наступления временной нетрудоспособности общий трудовой стаж работника составлял более трех месяцев. Этот факт позволяет не ограничивать размер пособия пределами минимального размера оплаты труда (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»). Дело в том, что Закон № 180-ФЗ не содержит требований о наличии у сотрудника непрерывного трудового стажа.

Официальная позиция. Источник «УНП» в отделе применения законодательства о государственном социальном страховании ФСС РФ: «Расчетный период для определения размера пособия составляет 12 календарных месяцев. При этом важно, сколько фактически отработал сотрудник в течение этого времени. При определении периода фактической работы нужно учитывать и периоды работы у предыдущих работодателей».

Непрерывный стаж этого сотрудника действительно был прерван, поскольку с 23.08.2005 по 11.10.2005 прошло больше трех недель. При увольнении по собственному желанию непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии, что перерыв в работе составил не более этого срока. Это предусмотрено п. 2 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (Постановление Совмина СССР от 13.04.1973 № 252).

Пособие исчисляется с учетом непрерывного трудового стажа (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ). В вашем случае из-за того, что у работника непрерывный трудовой стаж был прерван, процент выплаты пособия берется минимальный. Т.к. непрерывный стаж рассчитывается заново.

Это означает, что пособие выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка (п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6).