Глава 21. Налогообложение пособий

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеет свои особенности. Рассмотрим, каким образом пособия влияют на различные налоги.

Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. Так гласит п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Т.е. удержать НДФЛ с сумм больничного, в т.ч. выданного за счет предприятия, придется.

Не облагается налогом на доходы с физических лиц следующие пособия:

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Т.к. выплачиваются эти пособия в соответствии с Федеральным законом № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

При расчете налога на прибыль в расходы не включаются государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Ведь при их выплате этих пособий организация никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных. А вот пособия по временной нетрудоспособности, которое выдано организацией, за первые два дня нетрудоспособности будет учитываться при налогообложении прибыли согласно пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные или декретные и больше установленного лимита в 15 000 руб. – доплатить до его среднего заработка. И тут возникает вопрос: а можно ли учесть такие доплаты при расчете налога на прибыль? Да, можно. Надо сказать, что подобной точки зрения придерживается и Минфин России, в Письме от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19. Специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.

В ст. 183 Трудового кодекса РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Однако установленное ограничение не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника, а также от непрерывного трудового стажа. Об этом сказано в п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191). Таким образом, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. Т.е. разница, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет организация.

Единым социальным налогом и страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности, а также детские пособия не облагаются. Не облагаются ЕСН и пособия, выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» базой для исчисления пенсионных страховых взносов служит та же, что и для расчета единого социального налога.

Согласно п. 2 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765), взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются пособия по временной нетрудоспособности, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей.

Доплата до фактического заработка при расчете больничных и пособия по беременности и родам также считается пособием. Ведь как было сказали выше, сумма, которая превышает 15 000 руб., но выплачена в пределах среднего заработка, является пособием. С чем согласен и Минфин России. Правда, чиновники разъяснили, что доплаты включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Но очевидно, что такой же подход можно применить и к другим налогам и сборам, в частности к ЕСН и страховым взносам.

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога.

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств фирмы (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму пособий (в т.ч. и детских), выданных за счет средств ФСС РФ (не больше одного МРОТ за полный календарный месяц), нельзя. Ведь больничные, декретные и иные государственные пособия на детей за счет соцстраха расходами организации не являются.

Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль. А именно ст. 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Как мы уже сказали, при налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в т.ч. сверх лимитов (максимального размера в 15 000 руб.), но в пределах среднего заработка.

Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ, то вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход. Поскольку это не ее расходы.

Организации, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий, выплаченных за счет собственных средств фирмы (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Если посмотреть текст Налогового кодекса РФ, мы увидим, что прямо это не сказано: «Сумма налога (авансовых платежей по налогу)... уменьшается... на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности...». Однако в новой декларации по единому налогу (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н) в строке 110 четко сказано, что единый налог уменьшают выплаченные работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности.

До 2006 г. сумму налога можно было уменьшить на пенсионные взносы не более чем на 50 процентов. А вот больничные брались в расчет полностью. С этого года ситуация изменилась. Теперь единый налог вообще нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. Другими словами, общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. Соответствующие поправки были внесены в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, то она, в соответствии со ст. 346.32 Налогового кодекса РФ вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Налог при этом уменьшают только те больничные, что выплачены за свой счет.

С этого года ЕНВД, так же как и единый налог при упрощенной системе, вообще нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. Т.е. в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые организация может взять в расчет, не должна превышать половины налога. Такие изменения были внесены в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ. «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничного листа. Об этом сказано в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Так же, как и в предыдущем случае в расчет берутся только та часть пособия, которая выплачена за счет фирмы.