Достаточно часто при начислении различных выплат в пользу работников возникает необходимость в расчете средней заработной платы (среднего заработка). Например:
• за время нахождения работника в командировке ему выплачивается средний заработок, а не заработная плата (ст. 167 ТК РФ);
• оплата за отпуск (ст. 114 ТК РФ);
• пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются на основе среднего заработка (ст. 183 ТК РФ);
• взыскание с виновного работника в случае причинения ущерба может производиться по распоряжению работодателя, если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка работника (ст. 248 ТК РФ), и т.д.
Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее – Положение).
Нас интересует расчет среднего заработка при расчете отпускных.
В соответствии с п. 2 Положения для расчета средней заработной платы необходимо учитывать все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается.
Расчетным называют период– за который определяют средний заработок. Расчетный период равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу наступления отпуска.
Пример.
Работник уходит в очередной отпуск с 11 января 2007 г .. Расчетный период для исчисления отпуска – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором издан приказ об отпуске, а именно с 1 января 2006 г . по 31 декабря 2006 г .
При уменьшении расчетного периода из него надо исключить также начисленные за сокращенное время суммы заработной платы, перечисленные в п. 4 Положения. В частности, к ним относятся периоды, когда:
• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.
Иными словами необходимо исключить из расчетного периода те периоды, за которые выплаты начисляются из расчета среднего заработка.
В случае отсутствия в расчетном периоде работника на работе по причине прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, не указанным в п. 4 Положения, или если работник не выполнял работу в связи с простоем по его вине, рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, из расчетного периода не исключаются.
Расчетный период при расчете среднего заработка для расчета отпускных, установлен ТК РФ, и включает в себя достаточно продолжительный период. К моменту наступления отпуска, или другого события, в связи с которым необходимо рассчитать средний заработок, работник может не отработать расчетный период полностью.
Работнику, уходящему в отпуск выплачивается средний заработок (отпускные), не позднее чем за три дня до его начала.
Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), устанавливается единый порядок ее исчисления, предусмотренный ТК РФ (ст. 139) и Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее – Постановление от 11 апреля 2003 г . № 213).
Для того, чтобы рассчитать средний дневной заработок необходимо определить:
1) расчетный период;
2) сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
При любом режиме (кроме применения суммированного учета рабочего времени) работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно.
Пример.
Работнику ООО «Авангард» Сазонову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 июля 2007 года.
В расчетный период включают:
расчетный период 12 календарных месяцев – июль-декабрь 2006 года и январь-июнь 2007 года.
Если работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например из-за болезни), то расчетный период равен 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.Если работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например из-за болезни), то расчетный период равен 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.
Пример.
Работнику ООО «Инвест» Пронину предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 апреля 2007 года.
С 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года Пронин не работал из-за болезни.
В расчетный период включают апрель-декабрь 2005 года и январь-март 2006 года.
В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (месяцем предоставления отпуска).
Пример.
Сотруднику ООО «Горизонт» Соколову предоставлен отпуск с 21 марта 2007 года.
Оклад сотрудника – 5000 руб.
Расчетный период с 1 марта по 20 марта 2007 года.
Средний дневной заработок за март месяц составляет 5000 руб. : 21 (раб. дн.) = 238,10 руб.
До предоставления отпуска отработано в марте 13 рабочих дней.
Заработная плата составляет – 13 раб. дн. Х 238,10 руб. = 3095,30 руб.
Сумму начисленных отпускных надо рассчитать так:
3095,30 руб. : 20 (календарные дни в марте до отпуска ) х 28 (календарные дни отпуска) = 4333,42 руб.
В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (месяцем предоставления отпуска), не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада.
Пример.
Сотруднику ООО «Гарант» Зайцеву предоставлен отпуск с 1 марта 2007 года.
Продолжительность отпуска 28 календарных дней.
Оклад Зайцева – 5000 руб.
Сумма начисленных отпускных составит:
(5000 руб. : 29,4 – среднемесячное число календарных дней) х 28 (календарные дни отпуска) = 4761,90 руб.
После определения расчетного периода, надо посчитать средний заработок для оплаты отпускных. Для этого сначала нужно определить заработок сотрудника за расчетный период, а затем средний дневной заработок для расчета отпускных.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. В данной статье конкретного перечня выплат нет.
Перечень этих выплат установлен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213).
Так, при расчете среднего заработка учитывается:
• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам);
• заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата выданная в неденежной форме;
• денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
• разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
• заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), расширения зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы;
• выплаты связанные с опасными и иными особыми условиями труда;
• премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
• премии (в т.ч. единовременные, разовые), если они предусмотрены в положениях об оплате (премировании);
• другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Необходимо обратить внимание на то чтобы при исчислении среднего заработка премия не была учтена дважды.
Пример.
Работнику ООО «Аско» Андрееву в феврале 2006 года начислили премию по итогам работы за 2005 год. Сотрудник брал отпуск в апреле 2006 года (расчетный период: январь-март 2006 года) и в феврале 2007 года (расчетный период: февраль 2006 года – январь 2007 года). Получается, что премия попадает в расчетный период два раза.
Роструд разъяснил, что учитывать премию нужно только один раз. В условиях примера это нужно сделать при предоставлении отпуска в 2006 году. А в 2007 году данная премия в расчете среднего заработка не участвует.
Необходимо отметить, что денежные средства, выданные работникам не в качестве оплаты за труд (материальная помощь, дивиденды по акциям, проценты по вкладам, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитываются.
Пример.
Работнику ООО «Аргон» Сизову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 7 мая 2007 года на 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска – 12 месяцев. В расчетный период включают май – декабрь 2006 года и январь – апрель 2007 года.
Сизову установлен месячный оклад 5000 руб.
Премирование работников предусмотрено Положением о премировании, утвержденным в организации.
Ежемесячная премия составляет 1500 руб.
В марте 2007 года Сизову была оказана материальная помощь в сумме 3000 руб.
При расчете отпуска включают следующую сумму выплат:
заработную плату за расчетный период – 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.);
ежемесячную премию – 18000 руб. (1500 руб. x 12 мес.).
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит: 60000 руб. + 18000 руб. = 78000 руб.
Материальная помощь при исчислении среднего заработка не учитывается.
Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за работу в праздничные или выходные дни, а также за сверхурочную работу, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.
Пример.
Работнику ООО «Антей» Иванову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 11 июня 2007 года на 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска – 12 календарных месяцев и включают июнь – декабрь 2006 года и январь – май 2007 года.
Оклад Иванова – 6000 руб.
В марте Иванову было начислено за работу в праздничные дни 100 руб. и за сверхурочные работы 1200 руб.
Сумма выплат Иванову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит: 6000 руб. x 12 мес. + (100 руб. + 1200 руб.) = 73300 руб.
Неправильный подсчет заработка за расчетный период приведет к занижению или завышению выплат сотрудникам в периоде сохранения за ними среднего заработка. Поэтому при обнаружении ошибок в подсчете заработка за расчетный период средний заработок нужно пересчитать (письмо Роструда от 27 июля 2006г. № 1138-6-1).
Излишне начисленные сотруднику суммы отпускных необходимо вернуть в кассу. Об этом надо попросить сотрудника. В случае отказа вернуть излишне начисленные и выплаченные отпускные вы можете обратиться в суд.
В случае обнаружения ошибки, связанной с занижением среднего заработка сотруднику необходимо доплатить образовавшуюся разницу.
При переводе сотрудника из обособленного подразделения в головное отделение фирмы, при расчете отпускных необходимо учесть зарплату сотрудника в обособленном подразделении.
Так как филиалы, представительства и обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Поэтому, они не могут быть самостоятельными работодателями (ст. 20 ТК РФ). И значит сотрудник не поменял своего работодателя. И при расчете отпускных нужно учесть заработок, начисленный сотруднику на фирме, которая предоставляет отпуск (п.2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213).
В соответствии с п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213 при определении заработка сотрудника за расчетный период не учитывайте суммы, начисленные за период, когда:
• сотруднику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (например, во время командировки (ст. 167 ТК РФ) или оплачиваемого отпуска (ст. 114 ТК РФ);
• сотрудник получал больничное пособие или пособие по беременности и родам;
• сотрудник был в отпуске без сохранения зарплаты;
• сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• сотрудник не работал в связи с простоем по вине фирмы или по причинам, не зависящим от фирмы и сотрудника (например, из-за отключения электричества);
• сотруднику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени (при вахтовом методе организации работ и т. д.);
• сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог выполнять работу;
• сотрудник не работал в других случаях, предусмотренных законодательством.
При расчете средней зарплаты можно учесть только те выплаты, которые обусловлены системой оплаты труда , поэтому суммы материальной помощи к оплате труда никакого отношения не имеют. Так как материальная помощь не зависит ни от квалификации сотрудника, ни от работы, которую он выполняет.
При расчете отпускных необходимо также учесть зарплату, начисленную сотруднику за то время, пока он был совместителем. Если при переводе сотрудника в рамках одной фирмы трудовой договор с ним не расторгается, а изменяется (ст. 72 ТК РФ). Суммы, начисленные совместителю, учитываются в том случае, если они были начислены в расчетном периоде.
Пример определения заработка за расчетный период
П.А. Михайлов работает в ЗАО «Омега» с 1 августа 2006 года. Его оклад – 5000 руб. Кроме того, Михайлову положена надбавка за вредные условия труда в размере 30 процентов от оклада.
С 13 по 26 ноября 2007 года Михайлову предоставлен основной оплачиваемый отпуск.
В «Омега» Беспалов работает меньше года, поэтому расчетным для оплаты отпуска является период с 1 августа по 31 октября 2007 года.
Август 2007 года был отработан полностью и зарплату за него начислили в размере:
5000 руб. + 5000 руб. Ч 30% = 6500 руб.
С 1 по 26 сентября 2007 года Михайлов был в командировке. На время командировки за сотрудником сохранялся средний заработок. Начисленные за время командировки суммы в расчете не учитываются.
В сентябре 2007 года 21 рабочий день. Фактическая зарплата сотрудника за этот месяц составила:
(5000 руб. + 5000 руб. Ч 30%) : 21 дн. Ч 4 дн. = 1238 руб.
В октябре 2007 года к основной зарплате Беспалову была начислена доплата за работу в выходные дни в сумме 1182 руб.
Заработок сотрудника за расчетный период составит:
6500 руб. + 1238 руб. + 6500 руб. + 1182 руб. = 15 420 руб.
Пример (от обратного)
Менеджеру ООО «Риан-Сар» Куркову А. В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 01 сентября 2007 года по 27 сентября 2007 года.
В бухгалтерии рассчитали и выплатили Куркову отпускные в сумме 6580 руб. 28 коп.
Бухгалтер при расчете исходила из такого расчета:
Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 1 сентября 2007 года исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском.
Фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев с учетом повышения заработной платы с 1 июня 2007 года составляет 76 992 руб. 21 коп. руб.
Средняя заработная плата за один день отпускных – 235 руб. 01 коп. 76 992 руб. 21 коп. : 327,6 = 238 руб. 90 коп.
Начисленная сумма отпускных с 1 сентября 2007 г . на 28 календарных дней составляет 6580 руб. 28 коп. (235 руб. 01 коп. х 28 дн.)
Бухгалтер не учел при расчете суммы отпускных выплаченные в расчетном периоде премии.
Поэтому отпускные Куркова А. В. должны составить – 8145 руб. 74 коп.
42603 х 1,4 + 17348 + 18313 = 95305 руб. 20 коп.
Премия, включаемая в расчет отпускных рассчитывается пропорционально проработанному расчетному периоду за 12 месяцев, составляет 18 313 руб. (20 000 : 249 х 228).
95305 руб. 20 коп. : 327,6 = 290 руб. 91 коп.
Средняя заработная плата должна составить: 290 руб. 91 коп. х 28 дн. 8145 руб. 74 коп.
КурковуА. В. необходимо доплатить отпускные в сумме: 1565 руб. 46 коп.
После определения заработка сотрудника за расчетный период необходимо произвести расчет средне дневного заработка (п. 8. Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, решение Верховного суда РФ от 13 июля 2006 г . № ГКПИ 06-637).
Для определения среднего дневного заработка необходимо знать:
• полностью ли отработал сотрудник расчетный период или нет;
• в календарных или рабочих днях предоставляется ему отпуск.
Для каждого из этих случаев предусмотрен свой порядок определения среднего дневного заработка. Рассмотрим различные ситуации.
Средний дневной заработок при полностью отработанном расчетном периоде и предоставлении отпуска в календарных днях, определяется по следующей формуле (ч. 4 ст. 139 ТК РФ):
Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется следующим образом:
Пример.
Работнику ООО «Заря» Васильеву предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 июля 2007 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска – 12 календарных месяцев: июль – декабрь 2006 года и январь – июнь 2007 года.
Оклад работника – 6000 руб.
Ежемесячная премия – 1000 руб.
За работы в праздничные дни – 1000 руб.
За сверхурочные работы – 1200 руб.
Средний дневной заработок будет равен:
(6000 руб. + 1000 руб.) x 12 мес. + 1000 руб. + 1200 руб.) : (12 x 29,4) = 244,33 руб.
Сумма начисленных отпускных составит:
244,33 руб. x 28 кал. дн. = 6841,24 руб.
Начислен подоходный налог – 889,36 руб. (6841,24 х 13%)
Выплачено Васильеву через кассу – 5951,88 руб.
Между работником и работодателем может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.
Неполное рабочее время не влечет за собой ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.
Пример.
Работнику ООО «Сигма» Петрову с 16 июля 2007 года предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Оклад сотрудника – 6000 руб.
Сотруднику по его просьбе в июне месяце была установлена 4-дневная рабочая неделя с оплатой в размере 4800 руб. в месяц.
В расчетный период войдут июль – декабрь 2006 года и январь – июнь 2007 года.
Средний дневной заработок будет равен:
(6000 руб. x 11 мес. + 4800 руб.) : (12 x 29.4) = 200,68 руб.
Сумма начисленных отпускных составит:
200,68 руб. x 28 кал. дн. = 5619,04 руб.
Начислен подоходный налог – 730,48 (5619,04 х 13%)
Выплачено Петрову через кассу – 4888,56 руб. (5619,04 – 730,48).
При расчете отпускных в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал – находился в учебном отпуске, болел, брал отпуск без сохранения заработной платы и т. д.
В такой ситуации при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213), если:
• за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причине, не зависящем от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичны сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В таких случаях количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример.
Работнику ООО «Прогресс» Федорову с 25 июня 2007 года предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.
Оклад составляет 6000 руб.
В расчетный период войдут июнь-декабрь 2006 г . и январь-май 2007 г . В апреле Федоров болел, поэтому отработал только 11 рабочих дней.
В апреле 21 рабочий день. Заработная плата Петрова за апрель составит:
6000 руб. : 21 раб. дн. x 11 раб дн. = 3142,81 руб.
Количество календарных дней определим так:
11 раб. дн. x 1,4 = 15,4 кален. дн.
Рассчитаем средний дневной заработок:
(6000 руб. x 11 мес.+3142,81 руб.):(29,4 x 11 мес. + 15,4 кал. дн.) = 204,08
Рассчитаем сумму отпускных:
204,08 x 28 кал. дн. = 5714,24 руб.
Рассчитаем подоходный налог – 742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%)
Выплачено Федорову через кассу – 4971,39 руб.
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.
С 13 по 09 апреля 2007 г . менеджеру ЗАО «Омега» А. С. Михайлову предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.
Расчетный период – с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . – отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет.
За расчетный период сотруднику было начислено:
Средний дневной заработок для оплаты отпускных Михайлову бухгалтер фирмы рассчитал так:
Михайлову необходимо выплатить отпускные за 28 календарных дней в сумме 5712 руб. (204 руб./ дн. Ч 28 дней)
Этот же пример можно прокомментировать следующим образом: Бухгалтер посмотрев, что у сотрудника период отработан полностью и в каждом месяце получал одну и туже заработную плату, выплачивает ему отпускные в размере 6000 рублей, сотрудник доволен, но при очередной проверке бухгалтер должен будет пересчитать отпускные из расчета среднего заработка, т.е. из расчета 204 руб./дн. С сотрудника придется удержать излишне полученные отпускные в сумме 288 рублей (6000 руб. – 240 руб./дн. х 28 кал. дней). Кроме всего придется сдавать уточненные налоговые отчеты.
Если отпуск предоставляется в календарных днях, но при этом расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок необходимо рассчитать последующей формуле:
Количество календарных дней, приходящееся на не полностью отработанные месяцы расчетного периода, рассчитывается по формуле:
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных, в случае если расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.
С 13 февраля 2007 г . сотруднику ЗАО «Омега» В. К. Исаеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2006 г . по 31 января 2007 г .
Расчетный период отработан не полностью. С 25 по 28 апреля 2006 г . сотрудник болел. Из расчета среднего дневного заработка период болезни и суммы больничного пособия необходимо исключить. За расчетный период сотруднику начислена заработная плата 68 000 руб.(не считая пособия по болезни)
Для расчета отпускных количество календарных дней равно:
Если расчетный период отработан полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, средний дневной заработок рассчитайте так(ч. 5 ст. 139 ТК РФ):
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.
С менеджером А.С. Исаевым администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу сроком – с 1 февраля по 4 марта 2007 г .
По заявлению сотрудника ему предоставили оплачиваемый отпуск (с последующим увольнением). Продолжительность отпуска – 2 рабочих дня (с 5 по 6 марта 2007 г .).
В расчетный период включается только один месяц – февраль, отработанный полностью. В феврале сотруднику начислено 6000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных бухгалтер определил так.
Вначале он определил количество рабочих дней, входящих в расчет среднего дневного заработка, по календарю шестидневной рабочей недели. Получилось 23 дня (из общего числа календарных дней исключаются воскресенья, праздники).
Затем он рассчитал средний дневной заработок:
6000 руб. : 23 дн. = 261 руб./дн.
Сумма отпускных будет равна 522 руб. ( 261 руб х 2)
Если расчетный период отработан не полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, в соответствии с пунктом 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, средний дневной заработок рассчитывается по формуле,
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.
С секретарем Е. В. Исаевой администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу (с 1 февраля по 1 апреля 2007 г .). Оклад Исаевой – 6000 руб. в месяц.
По заявлению сотрудницы на период с 2 по 5 апреля 2007 г . ей предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 4 рабочих дня (с последующим увольнением).
Расчетный период февраль-март отработан не полностью. С 16 по 20 февраля сотрудница болела. Период болезни и суммы больничного пособия исключаются из расчета среднего дневного заработка.
В расчетном периоде сотруднице начислено (помимо пособия):
Средний дневной заработок сотрудницы составил:
9818 руб. : 45,2 = 217 руб./дн.
При суммированном учете рабочего времени порядок расчета отпускных остается таким же. То есть необходимо рассчитать средний дневной, а не средний часовой заработок.
Если сотрудник, которому установлен суммированный учет, выполнил свою месячную норму рабочего времени, считайте, что он отработал расчетный период полностью (даже если он отдыхал в дни, которые у сотрудников с поденным учетом считаются рабочими). В этом случае коэффициент 1,4 при расчете среднего заработка не применяйте (письмо Роструда от 21 декабря 2006 г . № 2163-6-1).
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) работников средний заработок в ряде случаев подлежит корректировке. Как ее осуществить и в каких случаях – указано в п. 15 Положения.
Повышение на предприятии работнику тарифных ставок (должностных окладов) может произойти в следующее время:
• в пределах расчетного периода;
• после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск;
• во время нахождения работника в отпуске.
В этих случаях сумма отпускных должна быть скорректирована. Это предусмотрено п. 15 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Но корректировка может быть произведена только в том случае, если повышение заработной платы происходит в филиале, структурном подразделении предприятия, а не отдельному работнику.
Если повышение заработной платы произошло в пределах расчетного периода, то зарплату, которую начисляли работнику до повышения, нужно умножить на коэффициент повышения.
Пример.
Работнику ООО «Радон» Сергееву с 25 июня 2007 года предоставляется очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.
Оклад работника 6000 руб.
В расчетный период войдут июнь-декабрь 2006 г . и январь-май 2007 г .
С мая месяца оклад Сергеева был увеличен на 1000 руб. и составил 7000 руб.
Коэффициент повышения будет равен 1,17 (7000 руб. : 6000 руб.).
Сумма выплат при оплате отпуска составит:
6000 руб.x11 мес. x 1,17 + 7000 руб. = 84220 руб.
Сумма начисленных отпускных будет равна:
84220 руб : (12 x 29,4) x 28 кал. дн. = 6684,16 руб.
Начислен подоходный налог – 868,94 руб. (6684,16 руб. х 13%)
Выдано Сергееву через кассу – 5815,22 руб. (6684,16 руб. – 868,94 руб.)
Если повышение заработной платы произошло после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск, то скорректировать надо средний заработок работника за расчетный период.
Пример.
Работнику ООО «Старт» Бойцову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 23 июля 2007 г . на 28 дней.
В расчетный период войдут июль-декабрь 2006 г . и январь-июнь 2007 г .
Оклад работника 7000 руб.
Тогда его средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
(7000 руб. x 12 мес.):(12 x 29,4) x 28 кал. дн. = 6666,80 руб.
С 1 июля 2007 г . оклад Бойцову увеличен на коэффициент 1,1. Сумма отпускных, которая должна быть начислена работнику, составит:
6666,80 руб. x 1,1 = 7333,48 руб.
Начислен подоходный налог – 953,35 руб. (7333,48 руб. х 13%)
Выдано Бойцову через кассу – 6380,13 руб. (7333,48 руб. – 953,35 руб.)
При повышении заработной платы в период нахождения работника в отпуске, скорректировать надо часть среднего заработка, которая приходится на период с момента увеличения заработной платы и до окончания отпуска.
Пример.
Работнику ООО «Квант» Смирнову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 июля по 5 августа 2007 г .
Оклад работника 8000 руб.
В расчетный период войдут июль-декабрь 2006 г . и январь-июнь 2007 г .
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
(8000 руб. х 12 мес.):(12 х 29,4) х 28 кал. дн.= 7619,08 руб.
С 1 августа 2007 г . оклад Смирнову увеличивают на коэффициент 1,2.
Заработная плата была повышена в период отпуска Смирнова, поэтому скорректировать нужно ту часть среднего заработка, которая приходится на период с 1 по 5 августа 2007 г . (за 5 дней).
Среднедневной заработок Смирнова рассчитанный до его ухода в отпуск, равен:
7619,08 руб. : 28 кал. дн. = 272,11 руб.
Сумма начисленных отпускных за 23 календарных дней июля:
272,11 руб. х 23 кал. дн.=6258,53 руб.
Сумма начисленных отпускных за 5 календарных дней августа:
272,11 руб. х 5 кал. дн. x 1,2 = 1632,66 руб.
Общая сумма отпускных, которая должна быть начислена работнику:
6258,53 руб. + 1632,66 руб. = 7891,19 руб.
Первоначально при расчете выплаты отпускных, был начислен подоходный налог :
990,48 руб. (7619,08 руб. х 13%)
Выдано Смирнову через кассу – 6628,60 руб. (7619,08 руб. – 990,48 руб.)
После выхода из отпуска Смирнову доначислили отпускные:
(272,11 руб. х 5 кал. дн.) – (272,11 руб. х 5 кал. дн. х 1,2) = 272,11 руб.
Начислен подоходный налог – 35,37 руб. (272,11 руб. х 13%)
Выдано Смирнову через кассу – 236,74 руб. (272,11 руб. –35,37 руб.)
Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется также как и средний заработок при оформлении основного ежегодного оплачиваемого отпуска.
Аналогично учитывают повышение размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и особые условия государственной службы.
Пример от обратного.
Сотруднику ООО «Риан-Сар» Куркову А.В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 01 сентября 2007 года по 27 сентября 2007 года.
В бухгалтерии рассчитали и выплатили Куркову отпускные в сумме 6689 руб. 20 коп.
Бухгалтер при расчете исходила из такого расчета:
Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 1 сентября 2007 года исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском.
Фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 59 951 руб.
Премия, включаемая в расчет отпускных пропорционально проработанному расчетному периоду за 12 месяцев, составляет 18 313 руб. (20 000 : 249 х 228).
Средняя заработная плата за один день отпускных – 238 руб. 90 коп. 59 951 + 18 313 = 78 264 : 327,6 = 238 руб. 90 коп.
Начисленная сумма отпускных с 1 сентября 2007 г . на 28 календарных дней составляет 6689 руб. 20 коп. (238 руб. 90 коп. х 28 дн.)
Бухгалтер не учел при расчете суммы отпускных тот момент, что с 1 июня 2007 года была повышена заработная плата в организации на 40%.
Оклад Куркова А. В. повысился с 5000 руб. до 7000 руб.
Поэтому заработок за периоды, предшествующие месяцу июню должен быть проиндексирован на 40%.
Поэтому отпускные Куркова А. В. составят – 8145 руб. 74 коп.
42603 х 1,4 + 17348 + 18 313 = 95305 руб. 20 коп.
Средняя заработная плата за один день отпускных 95305 руб. 20 коп. : 327,6 = 290 руб. 91 коп.
Сумма отпускных должна составить 290 руб. 91 коп. х 28 дн. 8145 руб. 74 коп.
КурковуА. В. необходимо доплатить отпускные в сумме: 1456 руб. 54 коп.
В непрерывно действующих организациях (например, организациях транспорта) может быть установлен суммированный учет рабочего времени.
Суммированный учет рабочего времени позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетный период (месяц, квартал, полугодие, год).
При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.
При суммированном учете рабочего времени отпускные надо рассчитывать исходя из среднего часового заработка (п. п. 8, 13 постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213).
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Пример.
Работнику ООО «Стан» Громову установлен суммированный учет рабочего времени.
Оклад Громова – 6000 руб.
С 27 августа 2007 года ему предоставлен ежегодный отпуск на 28 календарных дней.
В расчетном периоде август-декабрь 2006 г . и январь-июль 2007 г . Громов фактически отработал 172, 176, 184, 176, 168, 170, 182, 180, 176, 180, 184, и 178 часов.
33,87 руб./час х 160 час (4 недели). = 5419,20 руб.
Начислен подоходный налог – 704,50 руб. (5419,20 руб. х 13%)
Выплачено Громову через кассу – 4714,70 руб. (5419,20 руб. – 704,50руб.)
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных сотруднику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Охраннику ЗАО «Омега» Ю. И. Семенову установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период – месяц.
В январе 2007 года сотруднику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Расчетный период для начисления отпускных: январь 2006 г . – декабрь 2006 г .
Оклад сотрудника – 3000 руб. По итогам учетного периода у Семенова есть часы переработки (сверхурочная работа). Сотрудником отработан расчетный период полностью.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпускных необходимо также учесть все премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде и предусмотренные системой оплаты труда. Независимо от источника их выплат.
Поэтому, в расчет средней зарплаты включаются те премии (в том числе и единовременные), которые отражены во внутренних документах фирмы. К таким документам, в частности, можно отнести Положение о премировании, коллективный договор и др.
Такие правила предусмотрены пунктом 2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213 и пунктом 3 письма Минтруда России от 15 марта 2004 г . № 1504-ВЯ.
Премии бывают следующими:
• ежемесячные премии и вознаграждения;
• разовые премии;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год.
Какие премии нужно учесть при расчете отпускных – начисленные за расчетный период или начисленные в расчетном периоде?
В соответствии с пунктом 14 Положения сказано, что при расчете среднего заработка нужно учитывать премии, начисленные за расчетный период. Понимая буквально данный пункт, можно предположить, что учитывать нужно и премии, начисленные за границами расчетного периода. Но это очень неудобно, так как в этом случае после начисления премии средний заработок сотрудника нужно будет пересчитать. Поэтому при расчете отпускных лучше учесть премии, начисленные в расчетном периоде.
Такая же позиция высказана в п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г . № 1139-21. В этом случае никаких перерасчетов делать будет не надо. Этот вариант для вас более удобен и не вызовет споров при проверке.
При расчете среднего заработка премии учитываются особым порядком.
При расчете отпускных также нужно учитывать разовые премии, которые выплачиваются за выполнение определенной работы, это следует из абзаца 2 пункта 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г . № 1139-21.
1. Разовые премии учитываются при расчете среднего заработка в полном объеме, если они отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций и начислены в расчетном периоде.
Пример.
В организации положением об оплате труда предусмотрена выплата единовременных (разовых) премий к государственным праздникам.
Работник уходит в отпуск с 19 июня 2007 г . Расчетный период с 1 июня 2006 г . по 31 мая 2007 г . отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии: к Новому году, к 23 февраля, в связи с юбилеем.
При расчете среднего заработка необходимо учесть премии к праздникам, поскольку они предусмотрены положением о премировании организации. А вот премию выплаченную в связи с юбилеем в расчет включить нельзя.
Обычно разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей, государственный праздник). В таком случае при определении заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полной сумме. В некоторых случаях разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, если премия выплачивается «за сокращение сроков строительства объекта с пяти до трех месяцев». В соответствии с письмом ФСС России от 25 февраля 2004 г . № 02-18/07-1201 единовременные премии учитываются по аналогии с квартальными. То есть такие премии включаются в заработок за расчетный период в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
При не полностью отработанном периоде, разовые премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Пример.
Менеджеру А. С. Михайлову ЗАО «Омега» предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 7 календарных дней с 13 ноября 2007 года. Но в расчетном периоде с 1 ноября 2006г. По 31 октября 2007 года у сотрудника был больничный лист, он проболел 17 рабочих дней (с 1 по 26 декабря 2006г.).
Ежемесячный оклад Кондратьева – 6000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой – 1000 руб. А также к юбилею ему была начислена премия в размере 10 000 рублей. Такая премия предусмотрена системой оплаты труда.
Выплата предусмотрена Положением об оплате труда. Сумма премии – 10 000 руб.
За декабрь 2006 г . зарплата Михайлова с учетом ежемесячной премии составила:
(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 5 дн.: 22 дн. = 1590 руб.
За остальные месяцы расчетного периода зарплата с Михайлова с учетом ежемесячной премии равна:
(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 11 мес. = 77 000 руб.
Михайлов отработал в расчетном периоде 232 дня из положенных 249.
В связи с тем, что расчетный период был отработан не полностью, сумму разовой премии выплаченной премии к юбилею бухгалтер пересчитал пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде.
Пересчитав сумму премии к юбилею получили следующую сумму:
10 000 руб. Ч 232 дн.: 249 дн. = 9317 руб.
Суммы выплат за расчетный период составила – 77 000 руб. + 1590 руб. + 9317 руб. = 87907 руб.
Сумма отпускных составляет – 266 руб./дн. Ч 7 дн. = 1862 руб.
2. Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.
Но обратите внимание, что при расчете среднего заработка учитываются только, фактически начисленные премии в расчетном периоде.
Порядок учета ежемесячных премий организация должна закрепить в локальных нормативных актах, например в приказе по учетной политике, в коллективном договоре, в положение по премированию или в положение по оплате труда.
В законодательстве четко не сказано, как поступать в данном случае. В аналогичной ситуации ФСС России оставляет право выбора за фирмой. То есть вы можете самостоятельно решить, какую из премий включить в расчет. Например, можно включить в расчет:
– наибольшую из премий;
– последнюю из премий, относящуюся к расчетному периоду.
Пример.
Работнику предоставлен отпуск с 18 ноября 2007 г . Расчетный период с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 г . отработан полностью. В расчетном периоде работнику были начислены следующие премии:
в ноябре 2006 г . – по итогам работы в октябре 2006 г . – 1000 руб. и в сентябре 2006 г . – 900 руб.
в декабре 2006 г . – по итогам работы в ноябре 2006 г . – 900 руб..;
в январе 2007 г . – по итогам работы в декабре 2007 г . – 1000 руб.;
в феврале 2007 г . – по итогам работы в январе 2007 г . – 900 руб.;
в марте 2007 г . – по итогам работы в феврале 2007 г . – 900 руб.;
в апреле 2007 г . – по итогам работы в марте 2007 г . – 1000 руб.;
в мае 2007 г . – по итогам работы в апреле 2007 г . – 1100 руб.;
в июне 2007 г . – по итогам работы в мае 2007 г . – 1200 руб.;
в июле 2007 г . – по итогам работы в июне 2007 г . – 1300 руб.;
в августе 2007 г . – по итогам работы в июле 2007 г . – 1300 руб.;
в сентябре 2007 г . – по итогам работы в августе 2007 г . – 1500 руб.;
в октябре 2007 г . – по итогам работы в сентябре 2007 г . – 1800 руб.;
В ноябре еще до ухода работника в отпуск ему начислена премия за работу в октябре 2007 г . – 1500 руб.
Несмотря на то, что в октябре 2006 г . начислены премии за разные месяцы (октябрь и сентябрь), учитываться при расчете среднего заработка будет только одна премия за одни и те же показатели. Какая именно – организация выбирает сама. Предположим, что решено учитывать максимальную премию. Премия, начисленная в ноябре 2007 г ., не учитывается при расчете среднего заработка, так как она не попадает в расчетный период. Все остальные премии начислены за одни и те же показатели, учитываются в полном объеме, поскольку начислены в разных месяцах расчетного периода. Общая сумма премий, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет:
3. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример.
Работнику необходимо рассчитать средний заработок, в связи с уходом в отпуск с 29 мая 2007 г . Расчетный период с 1 мая 2006 г . по 31 апреля 2007 г . отработан полностью. В расчетном периоде ему были начислены премии:
в мае 2006 г . – по итогам работы за I квартал 2006 г .,
в июле 2006 г . – по итогам работы за II квартал 2006 г .,
в октябре 2006 г . – по итогам работы за III квартал 2006 г .,
в январе 2007 г . – по итогам работы за IV квартал 2006 г .,
в апреле 2007 г . – по итогам работы за I квартал 2007 г .
В данном случае в расчет можно взять только четыре премии, из пяти начисленных, по одной за каждый квартал. В данном примере за один показатель начислено больше квартальных премий, чем учитывается. Какаю из премий вы будете учитывать, выбирать вам, но ваш выбор должен быть закреплен и утверждает локальных нормативных актах.
Пример.
Работник уходит в отпуск с 29 мая 2006 г . Расчетный период с 1 мая 2006 г . по 31 апреля 2007 г . отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии:
в июле 2006 г . – по итогам работы за первое полугодие 2006 г . и экономию электричества в первое полугодии 2006 г .,
в январе 2007 г . – по итогам работы за второе полугодие 2006 г .
При расчете среднего заработка будут учтены все премии в полном объеме, так как они начислены за разные показатели.
Пример.
Работник уходит в отпуск с 29 мая 2006 г . Расчетный период с 1 мая 2006 г . по 31 апреля 2007 г . отработан полностью. Фактически этому работнику в расчетном периоде была начислена премия за выполнение работы по конкретному договору в сумме 26 000 руб. Договор по данной работе был заключен на 18 месяцев.
При расчете среднего заработка эта премию также необходимо
включить в расчет среднего заработка, но только в размере 1/18 за каждый месяц расчетного периода:
26 000 / 18 х 12 = 17 333 руб.
4. Все вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), и другие вознаграждения по итогам работы за год, которые начислены за предшествующий календарный год, должны учитываться в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Но при расчете среднего заработка можно учитывать только вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год.
Как говорилось выше, при расчете отпускных лучше учесть премии, начисленные в расчетном периоде. Годовые премии за предыдущий рабочий год составляют исключение из данного правила.
Они всегда учитываются в составе заработка за расчетный период (независимо от даты начисления). Такие правила установлены абзацем 4 пункта 14 Положения. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после начисления отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.
Для того чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Самый лучший вариант – начисление премии 31 декабря текущего года (но не раньше). Тогда никакие пересчеты не потребуются.
Пример.
Работник оформил отпуск с 6 марта 2007 г . Расчетный период с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . отработан полностью. За этот расчетный период работнику были начислены следующие вознаграждения:
в марте 2006 г . – по итогам работы за 2005 г . в сумме 11 000 руб. и за выслугу лет – 5000 руб.,
в феврале 2007 г . – по итогам работы за 2006 г . – 10 000 руб. и за выслугу лет – 6000 руб.
При расчете среднего заработка будет учтено только вознаграждение, начисленное за 2006 г ., так как учитываются только вознаграждения за предшествующий календарный год.
Премия, начисленная в 2006 г . по итогам работы за 2005 г ., в расчет не включается. По итогам 2006 г . начислены вознаграждения за разные показатели: по итогам работы за год и за выслугу лет. Поэтому учтены будут оба вознаграждения:
10 000 + 6000 = 12 000 (руб.).
Пример.
Работник идет в отпуск с 6 марта 2007 г . Расчетный период с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . отработан полностью. На начало отпуска работника вознаграждение по итогам работы за 2006 г . не было начислено, поэтому средний заработок был рассчитан без учета этого вознаграждения. В дальнейшем (после начисления вознаграждения) средний заработок и соответственно оплату за отпуск необходимо пересчитать, так как все выплаты по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени их начисления.
Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально фактическому времени, отработанному в расчетном периоде.
Пример.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 г . Расчетный период – с 1 мая 2006 г . по 30 апреля 2007 г . В расчетном периоде всего 360 календарных дней.
В июле 2006 г . работник был в отпуске 28 календарных дней. В феврале 2007 г . он находился на больничном 10 календарных дней. В результате расчетный период будет равен 322 дням.
В расчетном периоде начислены премии, учитываемые при расчете среднего заработка, на общую сумму 20 000 руб. При расчете среднего заработка эти премии будут учтены в следующем порядке:
20 000 : 360 х 322 = 17 889 (руб.).
Исключением из данного правила являются ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
В некоторых случаях премии в расчет отпускных включать не нужно. Рассмотрим это на примере.
Пример.
ЗАО «Омега» в своем коллективном договоре утвердили, что по итогам квартала сотрудникам фирмы будут начислять премии.
В декабре 2007 года менеджеру А. С. Михайлову предоставлен основной отпуск. В этом же месяце ему начислили премию за IV квартал и выплатили ее вместе с декабрьской зарплатой.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 декабря 2006 г . по 30 ноября 2007 г . Премия, начисленная в декабре, в расчет отпускных не включается.
В данном примере в расчет отпускных должна войти премия, начисленная за IV квартал 2006 г .
При расчете отпускных ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии учитываются по-разному.
В соответствии с абз. 5 п. 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, ежемесячные премии, которые начислены и выплачены вместе с зарплатой за тот же месяц, при расчете отпускных нужно учитываются в полном объеме.
Пример.
П.А. Исаев работает в ЗАО «Омега» более 5 лет. С 13 ноября 2007 г . ему предоставляется основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.
Ежемесячный оклад Исаева – 5000 руб. Ежемесячно ему вместе с зарплатой начисляют ежемесячную премию в размере 20 процентов от оклада.
С 1 по 15 февраля 2006 г . (11 рабочих дней) Исаев болел. В феврале 2006 года 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 рабочих дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Исаева за февраль с учетом премии составила 2526 руб. ((5000 руб. : 19 дн. Ч 8 дн.) + (5000 руб. : 19 дн. Ч 8 дн.) Ч 20%).
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 г . – отработан не полностью. Выплаченные Исаеву суммы за расчетный период, без учета пособия по нетрудоспособности, составляет 68526 рублей.
Но если вы начисляете месячные премии месяцем позже, например премия за март начисляется и выплачивается вместе с апрельской зарплатой, тогда суммы таких премий необходимо пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде, это установлено абзацем 5 пункта 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213.
Тогда в случае, если сотрудник болел или был в отпуске в расчет отпускных будет учитываться заниженная премия, которую можно определить по следующей формуле.
Следующий пример покажет, как учесть ежемесячные премии при учете отпускных, если они начисляются месяцем позже.
Пример.
ЗАО «Омега» предоставляет своему сотруднику А.П. Ильину основной оплачиваемый отпуск на 9 календарных дней с 12 по 20 ноября 2007 г .
В этой фирме положением предусмотрена ежемесячная премии в размере 20 процентов от оклада. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте).
Ежемесячный оклад Ильина – 7000 руб.
С 1 по 15 февраля 2007 г . (11 рабочих дней) Ильин болел. В феврале 2007 года 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 рабочих дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Колесова за февраль составила 3536 руб., в том числе:
– зарплата за фактически отработанное время:
6000 руб. : 19 дн. Ч 8 дн. = 2947 руб.;
– премия:
2947 руб. Ч 20% = 589 руб.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 г . – отработан не полностью. Сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включается.
Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице:
На основании того, что расчетный период отработан не полностью, премии, начисленные в расчетном периоде, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
15989 руб. : 249 дн. Ч 238 дн. = 15282 руб.
Заработок сотрудника за расчетный период составит:
На основании абзаца 3 п. 14 Положения, квартальные премии можно учесть при расчете отпускных, только в том случае, если они начислены в расчетном периоде (в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода).
Годовые премии за предыдущий календарный год учитываются при расчете отпускных в полном объеме независимо от времени ее начисления.
Пример.
В данном примере мы рассмотрим порядок учета годовой премии при расчете отпускных. Предположим, что расчетный период отработан полностью.
Продавец-консультант А.С. Михайлов работает в ЗАО «Альтаир» более трех лет. Ему предоставлен очередной отпуск на 15 календарных дней с 12 по 27 февраля 2007 г . Праздничный день в расчет отпуска не включается.
Расчетный период – c 1 февраля 2006 по 31 января 2007 года – отработан полностью. Оклад Михайлова – 6000 руб. В январе 2007 года сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2006 год. Сумма премии – 15000 руб.
В состав заработка сотрудника за расчетный период бухгалтер ЗАО «Альтаир» включил годовую премию в полном размере (15000 руб.)
Заработок Кондратьева за расчетный период равен – 6000 руб. Ч 12 мес. + 15000 руб. = 87 000 руб.
Как правило, вновь принятым сотрудникам, отработавшим расчетный период не полностью, премии начисляют пропорционально отработанному времени. В этом случае в состав заработка за расчетный период премии нужно включать в фактически начисленных суммах. Такие правила установлены абзацем 6 пункта 14 Положения.
В следующем примере мы рассмотрим порядок учета годовой премии при расчете отпускных, но в этом случае премия начислена пропорционально отработанному времени.
Пример.
Продавец-консультант А.С. Смирнов устроился на работу в ЗАО «Омега» в июне 2006 года.
Оклад сотрудника составляет 8000 руб. В январе 2007 года ему начислили премию за прошлый год (7000 руб.). Сумма премии определена с учетом того, что в 2006 году Кондратьев отработал всего 7 месяцев.
Сотруднику предоставлен отпуск в феврале 2007 года (на 28 календарных дней). Расчетный период для расчета отпускных – июнь 2006 г – январь 2007 г . – отработан полностью.
Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии, начисленной за фактически отработанное время. При расчете заработка начисленную премию бухгалтер учел в размере 1/7 за каждый месяц расчетного периода:
7000 руб. : 7 мес. Ч 8 мес. = 8000 руб.
Заработок сотрудника за расчетный период составляет – 8000 руб. Ч 8 мес. + 8000 руб. = 72 000 руб.
Средний дневной заработок сотрудника равен – 72 000 руб. : 8 мес. : 29,4 дн./мес. = 306,12 руб./дн.
Сумму отпускных необходимо скорректировать в том случае, если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел, был в отпуске и др.). Корректируются все виды премий, кроме ежемесячных, начисленный вместе с зарплатой за тот же месяц.
На основании пункта 10.1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г . № 1139-21, для определения суммы премии, которую нужно включить в расчет, нужно воспользоваться следующей формулой:
Пример.
Менеджеру А. С. Михайлову предоставлен очередной отпуск с 13 по 19 ноября 2007 г . (7 календарных дней).
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 года. Расчетный период отработан полностью.
Ежемесячный оклад Михайлова – 6000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой – 1000 руб. Кроме того, в расчетном периоде Михайлову были начислены премии, предусмотренные Положением о премировании:
– в январе 2007 года – премия за 2006 год – 10 000 руб.;
– в июле 2007 года – премия за 1-ое полугодие 2007 г . – 5000 руб.
С 1 по 26 декабря 2006 г . Михайлов был болен (пропущено 17 рабочих дней). Этот период исключается из расчета отпускных, так же как и начисленное пособие по временной нетрудоспособности.
За декабрь 2006 года зарплата Михайлова с учетом ежемесячной премии составляет:
(6000 руб. + 1000 руб.): 22 дн. Ч 5 дн. = 1590 руб.
За остальные месяцы расчетного периода зарплата с учетом ежемесячных премий равна:
(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 11 мес. = 77 000 руб.
Михайлов отработал по графику 5-дневной рабочей недели 232 дня из 249.
В связи с тем, что расчетный период отработан не полностью, суммы годовой и полугодовой премии бухгалтер пересчитал пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Сумма полугодовой и годовой премии, которая включается в состав заработка за расчетный период, составляет:
(10 000 руб. + 5000 руб.) Ч 232 дн.: 249 дн. = 13 976 руб.
Заработок за расчетный период равен – 77 000 руб. + 1590 руб. + 13 976 руб. = 92 566 руб.
