Глава 5. Предоставление ученического отпуска при совмещении работы с обучением. Возможно ли это?

Весь комплекс гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, выражается в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены Трудовым кодексом РФ, а также ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Такие гарантии и компенсации являются специальными, относятся к институтам рабочего времени и времени отдыха и отражают дополнительные гарантии права на отдых для этой категории работников.

Работник может обучаться:

1) в высшем учебном заведении (институте, академии, университете), при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:

а) для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 50 календарных дней;

б) для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов – 4 месяца;

в) для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.

2) в учебном заведении среднего профессионального образования (колледже, техникуме), при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:

а) для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;

б) для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов – 2 месяца;

в) для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.

3) в учебном заведении начального профессионального образования, при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:

а) для сдачи экзаменов – на 30 календарных дней.

4) в вечернем (сменном) общеобразовательном учреждении, при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:

а) для сдачи выпускных экзаменов в 9-м классе – 9 календарных дней;

б) для сдачи выпускных экзаменов в 11-м (12-м) классе – 22 календарных дня.

Гарантии и компенсации предоставляются только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, а работник обучается в нем успешно.

Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждений высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно, а обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования в размере 50%.

Здесь может возникнуть вопрос, что такое «успешное» обучение. Трудовой кодекс не раскрывает данное понятие. Поэтому у бухгалтера могут возникнуть опасения о правильности принятия к учету оплаченного проезда. Чтобы не было разногласий с бухгалтерией, работнику проще принести справку с учебного заведения об отсутствии задолженности.

К дополнительным отпускам, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.

Гарантии и компенсации работникам предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

В некоторых случаях работодатель обязан предоставить работнику учебный отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренных (ст. 173-174 ТК).

Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Форма справки установлена приказом Минобразования РФ от 13 мая 2003 г . № 2057.

Расчет средней заработной платы для оплаты учебного отпуска производится так же как и при ежегодном оплачиваемом отпуске. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Пример.

Работник ООО «Орион» Селезнев обучается в высшем учебном заведении на 2 курсе заочного отделения. На период сдачи экзаменов ему предоставлен учебный отпуск на 20 календарных дней (экзамены два раза в год). Отпуск предоставлен с 19 марта 2007 г .

Месячный оклад Селезнева – 5000 руб.

В расчетный период включается: март-декабрь 2006 г . и январь-февраль 2007 г .

Сумма выплат за расчетный период составит:

5000 руб х 12 мес. = 60000 руб.

Средний дневной заработок составит:

60000 руб. : (12х29,4) = 170,07 руб.

Необходимо начислить отпускные в сумме:

170,07 руб. х 20 кал. дн. = 3401,40 руб.

Начислен подоходный налог – 442,18 руб. (3401,40 руб. х 13%).

Выплачено Селезневу через кассу – 2959,22 руб. (3401,40 руб. – 442,18 руб.)

Если Селезнев обучается в другом городе, то ему оплачивается также проезд до места обучения и обратно.

Селезнев после учебного отпуска предоставил в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы на проезд (например, железнодорожные или авиационные билеты), на сумму 1380 руб.

Бухгалтеру необходимо выплатить Селезневу дополнительно за минусом подоходного налога – 1200,60 руб. (1380 руб. – 179,40 руб.).

Вышеизложенное разъясняет те гарантии и компенсации, которые работник получает при уходе в ученический отпуск.

Но вот отпуск оформлен и проходит несколько дней и работника, находящегося в учебном отпуске срочно нужно вызвать на работу. Но из-за насыщенности экзаменов и зачетов работник не дает согласие на выход на работу, тем более, учебный отпуск носит строго целевое назначение и отзыв из отпуска законом не предусмотрен. Официальный вызов в этом случае нарушит не только положение главы 26 Трудового кодекса, но и статью 43 Конституции, в которой говорится, что каждый имеет право на образование.

В то же время запрета на вызов нет. И если все-таки составлен официальный вызов и решить вопрос «полюбовно» не удалось, то доказывать, можно это было делать или нельзя, скорее всего все равно придется в суде.

Пример от обратного.

В Государственную инспекцию труда обратилась сотрудница ООО «Риан-Сар» с заявлением, что ей было отказано в оплате ученического отпуска для подготовки и защиты дипломного проекта за три дня до его начала.

При оформлении ученического отпуска бухгалтер сообщил, что отпускные будут выплачены только после четырехмесячного срока, после окончания ученического отпуска.

Сотрудница не согласна с действиями руководства. Правомерны ли ее требования?

В данном случае бухгалтер неправ. Если работодателю представлена сотрудником справка-вызов из вуза (утв. Приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057), то он должен предоставить ему дополнительный оплачиваемый отпуск на четыре месяца (ст. 173 ТК РФ).

В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поскольку законодатель не детализировал в данной статье вид отпуска, этот порядок распространяется на все отпуска, в том числе и дополнительные.

В том случае, если отпускные вовремя выплачены не будут, то, согласно ст. 236 ТК РФ, работодатель обязан будет выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 26 июня 2006 г . – 11,5% годовых) от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Обязанность выплаты процентов не зависит от вины работодателя.

Если и это сделано не будет, то вы можете обратиться в Государственную инспекцию труда, которая имеет право выдать работодателю предписание, подлежащее обязательному исполнению, по выплате отпускных с процентами, а также наложить штраф на должностных лиц организации в размере от 500 до 5000 руб., а на саму организацию – в размере от 30 000 до 50 000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение законодательства о труде и об охране труда. Кроме того, за защитой своих прав вы вправе обратиться в суд.

Какими документами оформить учебный отпуск

Учебный отпуск предоставляется сотруднику по его письменному заявлению. Заявление пишется в произвольной форме на имя руководителя фирмы, где работает сотрудник, желающий оформить учебный отпуск. В обязательном порядке сотрудник должен приложить к заявлению справку-вызов из образовательного учреждения, в которой должны быть указаны конкретные сроки предоставления отпуска. Типовые формы справок установлены приказами Минобразования РФ от 13 мая 2003 г . № 2057 и от 17 декабря 2002 г . № 4426.

Справка-вызов состоит из двух частей: справки-вызова и справки-подтверждения. Заполненную справку-подтверждение сотрудник должен принести на фирму после учебного отпуска. Этот документ доказывает правомерность нахождения сотрудника в отпуске и начисления ему отпускных.

На основании заявления сотрудника оформляется приказ о предоставлении отпуска (по форме № Т-6).

Приказ должен подписать руководитель, сотрудника необходимо ознакомить с приказом под подпись. В соответствии с приказом бухгалтер оформит записку-расчет о предоставлении сотруднику отпуска (форма № Т-60) и начислит отпускные. Лицевую сторону записки-расчета подпишет сотрудник кадровой службы, а оборотную – бухгалтер фирмы.

Если сотруднику предоставят неоплачиваемый учебный отпуск, записку-расчет составлять не нужно. Дело в том, что эта форма предусмотрена для расчета выплат, которые положены сотруднику при уходе в отпуск. А при уходе сотрудника в неоплачиваемый учебный отпуск отпускные не начисляют.

Также сведения о предоставляемых отпусках сотрудник кадровой службы должен внести в раздел VIII-формы № Т-2, утвержденную, Постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г . № 1. Аналогичную информацию нужно занести в форму № Т-54.

В ситуации, если для сдачи сессии сотрудник взял отпуск за свой счет, а по окончании отпуска предъявил справку-вызов и потребовал оплатить учебный отпуск, то фирма не обязана оплачивать сотруднику этот учебный отпуск

Фирма должна предоставить студенту учебный отпуск только на основании справки-вызова (приказы Минобразования РФ от 13 мая 2003 г . № 2057 и от 17 декабря 2002 г . № 4426). Учитывая, что сотрудник не предоставил во время справку-вызов, ему предоставлен отпуск за свой счет.

Предоставление учебного отпуска за счет работника

Законодательством предусмотрены случаи, когда сотруднику необходимо предоставить учебные отпуска за счет работника, в следующей таблице мы рассмотрим в каких случаях и на сколько календарных дней сотруднику может быть предоставлен учебный отпуск.

*Данная справка должна предоставляться ежегодно. Это связано с тем, что аспирант ежегодно аттестуется кафедрой. И за неудовлетворительные результаты работы его могут отчислить. Об этом говорится в пункте 50 Положений, утвержденных Приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г . № 814 .

В Трудовом кодексе РФ ничего не говорится о предоставлении оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам. Но в Законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п.5, 7 и 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г . № 125-ФЗ) такая обязанность установлена. Этот документ не противоречит Трудовому кодексу РФ, а значит, применяется (ст. 423 ТК РФ).

Отпуска, которые фирма должна предоставить аспирантам и докторантам, их продолжительность и основания предоставления приведены в таблице.

Продолжительность учебного отпуска должна быть указана в справке-вызове из образовательного учреждения. Но продолжительность учебных отпусков ограничена. Максимальная продолжительность оплачиваемых учебных отпусков, которые фирма обязана предоставить сотрудникам, приведена в таблице.

Администрация должна предоставить сотруднику учебный отпуск независимо от того, сколько времени он проработал на фирме. Ограничения по стажу, дающему право на учебный отпуск, в законодательстве не установлены.

Учебные отпуска оплачиваются так же, как и ежегодные, исходя из среднего заработка (ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г . № 125, с изменениями от 10 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г ., 30 декабря 2001 г ., 25 июня, 24 декабря 2002 г ., 10 января, 5 апреля, 7 июля, 23 декабря 2003 г ., 22 августа, 29 декабря 2004 г ., 21 апреля, 31 декабря 2005 г ., 6, 18 июля, 16 октября, 3 ноября, 29 декабря 2006 г ., 6 января, 9 февраля, 20 апреля 2007 г . – ФЗ). Средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ).

Как учесть при налогообложении отпускные по учебному отпуску. Фирма применяет общую систему налогообложения

Налогообложение отпускных, начисленных на учебные отпуска, зависит от того, предусмотрен учебный отпуск законодательством или фирма предоставляет его по своей инициативе.

1. Учебный отпуск предусмотрен законодательством

Учебный отпуск считается предусмотренным законодательством, если:

• обязанность предоставить отпуск прописана в Трудовом кодексе РФ или Законе от 22 августа 1996 г . № 125 (с изменениями от 10 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г ., 30 декабря 2001 г ., 25 июня, 24 декабря 2002 г ., 10 января, 5 апреля, 7 июля, 23 декабря 2003 г ., 22 августа, 29 декабря 2004 г ., 21 апреля, 31 декабря 2005 г ., 6, 18 июля, 16 октября, 3 ноября, 29 декабря 2006 г ., 6 января, 9 февраля, 20 апреля 2007 г .) – ФЗ;

• продолжительность отпуска не превысит максимальную продолжительность оплачиваемого или неоплачиваемого учебного отпуска, предоставляемого студентам или аспирантам (докторам).

На отпускные по учебному отпуску, предусмотренному законодательством, необходимо начислять все предусмотренные законодательством зарплатные налоги и сборы:

• ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);

• пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г . № 184).

• удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отпускные по учебному отпуску, предусмотренному в законодательстве, в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Порядок списания расходов по оплате учебных отпусков в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, применяющий на фирме.

Применяя метод начисления отпускные необходимо списывать на расходы в том же месяце, что и в бухучете, то есть в месяце начисления отпускных (п. 4 ст. 272 НК РФ). При методе начисления расходы нужно признать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому нельзя учитывать расходы по отпускным, пока они числятся на счете 97. Их можно включать в налоговые расходы, только после того, когда в бухучете переведете их на счета затрат (20, 25, 26, 29, 44…).

Пример.

В этом примере мы рассмотрим как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.

Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют метод начисления.

Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

Менеджер фирмы совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Этот вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.

В феврале 2007 года сотруднику был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову – 20 календарных дней – с 2 по 22 февраля 2006 г . Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период войдет период с февраля 2006 г . по январь 2007 года. Средний дневной заработок сотрудника составил 240 руб./дн.

Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:

240 руб./дн. Ч 20 дн. = 4800 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за февраль. К февралю 2007 года доход Кондратьева не превысил 20 000 руб. (детей у него нет). Необходимо предоставить этому сотруднику стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб, но его учтут при налогообложении заработной платы

НДФЛ с отпускных составил:

4800 руб. Ч 13% = 624 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 1 февраля 2007 г .

В феврале бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70– 4800 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– 10 руб. (4800 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 26 Кредит 69 (68)– 1248 руб. (4800 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 624 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– 4176 руб. (4800 руб. – 624 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в феврале:

4800 руб. + 10 руб. + 1248 руб. = 6058 руб.

Применяя кассовый метод учета доходов и расходов, отпускные можно включить в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зарплатные налоги так же уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплатные налоги фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию отложенного актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Также вычитаемые временные разницы могут возникнуть, если фирма нарушит трудовое законодательство и выплатит отпускные после отпуска (в месяце, следующем за месяцем начисления отпускных).

Пример.

В этом примере мы рассмотрим, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.

Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют кассовый метод.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, имеющем госаккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.

Согласно справке-вызову продолжительность учебного отпуска – 20 календарных дней: с 8 по 27 ноября 2006 г . Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период войдет период с ноября 2005 г . по октябрь 2006 года. Средний дневной заработок Волкова составил 238 руб./дн.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» рассчитал отпускные в сумме:

238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы отпускных составил:

4760 руб. Ч 13% = 619 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В ноябре бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70

– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 25 Кредит 69 (68)

– 1238 руб. (4720 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 619 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Заработная плата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были уплачены: ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В ноябре налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил лишь на сумму отпускных (4760 руб.).

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ноябре при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Они уменьшат налоговую базу в момент уплаты, то есть в декабре 2006 г .. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:

(4760 руб. Ч (26% + 0,2%)) Ч 24% = 299 руб.

В ноябре бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 299 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда налоги и взносы будут заплачены (декабре), бухгалтер спишет отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 297 руб. – списан отложенный налоговый актив.

2. Учебный отпуск не предусмотрен законодательством (предоставляется по инициативе фирмы)

Если фирма заинтересована в повышении квалификации своих сотрудников, она может по собственной инициативе предоставить сотруднику учебный отпуск, который не предусмотрен законодательством. Фирма может предусмотреть такие отпуска трудовым или коллективным договором. Это может произойти в следующих случаях:

• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование;

• фирма предоставляет отпуск большей продолжительности, чем установлено в законодательстве;

• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск по дополнительным основаниям (например, в связи с необходимостью подготовки курсовой работы) и др.

При налогообложении такой учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством. В налоговом учете отпускные по такому учебному отпуску учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). В связи с тем, что в бухучете отпускные признаются в составе расходов, а в налоговом – нет, в учете возникнут постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Если образовательное учреждение не имеет госаккредитации, то отпускные нельзя учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Даже если предоставление учебного отпуска предусмотрено коллективным договором. Ведь в таком случае учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе фирмы. А отпускные по таким отпускам не уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

На отпускные по учебным отпускам, которые фирма предоставит по своей инициативе, ЕСН и пенсионные взносы начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ).

На сумму таких отпускных нужно:

• начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

• удержать НДФЛ.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных при расчете налога на прибыль можно включить в состав прочих расходов.

Пример.

Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

Доходы и расходы определяют кассовым методом.

В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Справку-вызов Волков не представил.

В коллективном договоре фирмы сказано, что по решению руководителя сотрудникам могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Волков написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска для сдачи экзаменационной сессии с 8 по 27 ноября 2006 г . На основании приказа руководителя сотруднику был предоставлен отпуск.

Данный учебный отпуск в законодательстве не предусмотрен и предоставляется по инициативе фирмы.

За расчетный период (ноябрь 2005 г . – октябрь 2006 г .) средний дневной заработок сотрудника составил 238 руб./дн.

Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:

238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы отпускных составил:

4760 руб. Ч 13% = 619 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В ноябре бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70

– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 619 руб. (4760 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных уменьшить нельзя. Ведь отпуск не предусмотрен законодательством. Поэтому в учете образуются постоянные разницы. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

В ноябре бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства в связи с непризнанием отпускных в налоговом учете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1142 руб. (4760 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в декабре. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуютсявычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:

4760 руб. Ч 0,2% Ч 24% = 2 руб.

В ноябре бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда взносы были уплачены (декабре) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 2 руб. – списан отложенный налоговый актив.