Расходы предприятия на оплату отпусков, являются составляющей частью расходов на оплату труда. Это закреплено статьей 255 Налогового кодекса РФ. В хозяйственной деятельности предприятия данные расходы являются одной из статей затрат, которые участвуют в формировании прибыли за определенный период.
В вышеизложенных разделах даны разъяснения как правильно рассчитать отпускные работнику, который уходит в отпуск.
В этом разделе будут рассмотрены вопросы об учете отпускных, начисленных налогов на них, и на каких счетах бухгалтерского учета это будет отражено.
Ниже приведены счета бухгалтерского учета, по которым отражается начисление отпускных для разных категорий работников.
При исчислении отпускных применяются следующие счета бухгалтерского учета:
• счет 20 «Основное производство – используется на промышленных предприятиях для обобщения основных затрат по выпуску продукции;
• счет 23 «Вспомогательные производства» – предназначен для затрат производств, которые обслуживают основное производство;
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» – предназначен для обобщения информации по обслуживанию основных и вспомогательных производств;
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» – предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;
• счет 44 «Расходы на продажу» – предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
• счет 70 «Расчеты по оплате труда» – предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет 68.1 «Подоходный налог (налог на доходы физически лиц) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
• субсчет 69. 1 «Расчеты по социальному страхованию» – предназначен для обобщения информации о расчетах с Фондом социального страхования РФ;
• субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу в части зачисляемой в Пенсионный фонд России:
• субсчет 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»;
• субсчет 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»;
• субсчет 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть трудовой пенсии»,
При расчете налога в пенсионный фонд необходимо учитывать следующие процентные ставки:
• расчеты с Федеральным бюджетом – 6%;
• расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1966 г . рождения и старше – 14% (страховая часть трудовой пенсии);
• расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г . рождения и моложе – 10% (страховая часть трудовой пенсии;
• расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г . рождения и моложе – 4% (накопительная часть трудовой пенсии);
Субсчет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:
• субсчет 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;
• субсчет 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС»;
• субсчет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (процентная ставка устанавливается в зависимости от деятельности предприятия).
Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного) производства, то начисленные отпускные отражаются на счетах 20 (23).
Если отпускные начислены работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство или управленческому персоналу, отпускные отражаются на счетах 25 (26).
Работникам, занятым в торговой сфере, начисленные отпускные отражаются на счете 44.
В процесс работы, отпускные работнику могут начисляться следующим образом:
• за текущий месяц;
• за месяц который не наступил;
• частично за наступивший месяц и частично за месяц, который не наступил.
Отпускные начислены за текущий месяц.
Пример.
Работнику ООО «Анкорд» Ремизову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 3 апреля по 30 апреля 2007 г .
Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.
Месячный оклад Ремизова – 6000 руб.
Расчетный период: апрель – декабрь 2006 г . и январь – март 2007 г .
Сумма выплат составит – 6000 руб. х 12 мес. = 72000 руб.
Средний дневной заработок за расчетный период:
72000 руб. : (12 х 29,4) = 204,08 руб.
Сумма начисленных отпускных – 204,08 руб. х 28 кал. дн. = 5714,24 руб.
При начислении отпускных делается запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
5714,24 руб. начислены отпускные Ремизову (далее будет указан только счет 20);
Дебет 70 Кредит 68.1
742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69.11
68,57 руб. (5714,24 руб. х 1,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69.1
165,71 руб. (5714,24 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН (Единый социальный налог) в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69.2.1
342,85 руб. (5714,24 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.2
800,00 руб. (5714,24 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Ремизов 1966 г . рождения и старше.
Если Ремизов 1967 г . рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 20 Кредит 69.2.2
571,42 руб. (5714,24 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.3
228,57 руб. (5714,24 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.3.1
62,86 руб. (5714,24 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69.3.2
114,28 руб. (5714,24 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50.1
4971,39 руб. (5714,24 руб. – 742,85 руб.) – выплачены из кассы отпускные. 2 апреля 2007 г .
Отпускные начислены за месяц, который не наступил.
Пример.
Работнику ООО «Мтилон» Щербакову предоставлен очередной ежегодный отпуск со 2 июля 2007 г .
Отпускные начислены 27 июня 2007 г . Так как отпускные и начисления на них относятся к июлю месяцу, предприятие не имеет право отнести начисленную сумму на затраты предприятия в июне месяце.
В этом случае начисленные отпускные и налоги учитываются по бухгалтерскому учету в июне на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.
Месячный оклад Щербакова – 10000 руб.
Расчетный период: июль – декабрь 2006 г . и январь-июнь 2007 г .
Сумма выплат составит – 10000 руб. х 12 мес. = 120000 руб.
Средний дневной заработок за расчетный период:
120000 руб. : (12 х 29,4) = 340,14 руб.
Сумма начисленных отпускных – 340,14 руб. х 28 кал. дн. = 9523,92 руб.
27 июня бухгалтер делает запись:
Дебет 97 Кредит 70
9523,92 руб. – начислены отпускные Щербакову;
Дебет 70 Кредит 68.1
1238,11 руб. (9523,92 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 97 Кредит 69.11
57,14 руб. (9523,92 руб. х 0,6%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 97 Кредит 69.1
276,19 руб. (9523,92 руб. х 2,9%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 69.2.1
571,44 руб. (9523,92 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.2
1333,35 руб. (9523,92 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Щербаков 1966 г . рождения и старше;
Если Щербаков 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 97 Кредит 69.2.2
952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.3
380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.3.1
104,76 руб. (9523,92 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 97 Кредит 69.3.2
190,48 руб. (9523,92 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50.1
8285,81 (9523,92 руб. – 1238,11 руб.) выплачены из кассы отпускные 27 июня 2007 г .
31 июля бухгалтеру «Мтилон» необходимо сделать проводки:
Отпускные начислены частично за текущий и частично за следующий месяц.
Пример.
Работнику ООО «Терра» Светлову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 18 июня по 15 июля 2007 г . (28 календарных дней) из них:
отпуск в июне 13 календарных дней;
отпуск в июле 15 календарных дней.
Месячный оклад Светлова – 12000 руб.
Расчетный период: июнь – декабрь 2006 г . и январь – май 2007 г .
Сумма выплат составит: – 12000 руб. х 12 мес. = 144000 руб.
Средний дневной заработок за расчетный период:
144000 руб. : (12 х 29,4) = 408,16 руб.
Отпускные начислены в сумме – 11428,48 руб. (408,16 руб. х 28 кал. дн.).
Сумма начисленных отпускных за июнь – 5306,08 руб. (408,16 руб. х 13 кал. дн.)
Сумма начисленных отпускных за июль – 6122,40 руб. (408,16 руб. х 15 кал. дн.)
В июне месяце бухгалтер предприятия делает следующие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
5306,08 руб. – начислены отпускные Светлову за июнь;
Дебет 70 Кредит 68.1
689,79 руб. (5306,08 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69.11
42,45 руб. (5306,08 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69.1
153,88 руб. (5306,08 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования.
Дебет 20 Кредит 69.2.1
318,36 руб. (5306,08 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.2
742,85 руб. (5306,08 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.
Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 20 Кредит 69.2.2
530,61 руб. (5306,08 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.3
212,24 руб. (5306,08 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.3.1
58,37 руб (5306,08 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69.3.2
106,12 руб. (5306,08 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Часть отпуска, которая приходится на июль месяц рассчитаем с учетом счета 97 «Расходы будущих периодов».
Сумма начисленных отпускных Светлову в июле:
Дебет 97 Кредит 70
6122,40 руб.
Дебет 97 Кредит 68,1
795,91 руб. (6122,40 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 97 Кредит 69.11
48,98 руб. (6122,40 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 97 Кредит 69.1
177,55 руб. (6122,40 руб. х 2,9%0 – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 69.2.1
367,34 руб. (6122,40 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.2
857,14 руб. (6122,40 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.
Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 97 Кредит 69.2.2
612,24 руб. (6122,40 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.3
244,90 руб. (6122,40 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.3.1
67,35 руб. (6122,40 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 97 Кредит 69.3.2
122,45 руб. (6122,40 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50.1
9942,78 руб. (5306,08 – 689,79 + 6122,40 – 795,91) – выплачены из кассы отпускные 14 июня 2007 г .
31 июля 2007 г . бухгалтеру «Терра» необходимо сделать проводки:
Последний раздел, то есть когда отпускные рассчитываются в разных месяцах, для бухгалтера является самым сложным. Но упростив данную ситуацию в расчетах, имеется ввиду, что все затраты по начислению отпускных проводятся в одном месяце, появится вероятность спора с налоговой инспекцией.
Министерство финансов своим письмом от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315 также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.
